відхилення за ціною (О”Мца) +1900 (Н);
- відхилення з використання матеріалу (О”Мка) +1000 (Н).
Аналогічні розрахунки виконаємо по матеріалу Б. Сума сукупного відхилення в цьому випадку складе:
О”Мб = 28280 - 30 000/10 000 х 9000 = 1280 тис.руб. (Н). p> Воно складається з:
- відхилення за ціною (О”Мцб) -2020 (Н);
- відхилення з використання матеріалу (О”Мкб) +3300 (Н).
Перш ніж перейти до розрахунку наступних відхилень, звернемося до техніки обліку. Як зазначалося вище, особливістю системи стандарт-кост є облік стандартних витрат і окремо виниклих відхилень фактичних витрат від стандартних. Як відомо, чинним планом рахунків не передбачено рахунки відхилень за витратами (за винятком рахунку 16 «³дхилення вартості матеріальних цінностей В»). Проте в даному випадку мова йде про рахунки управлінського, а не бухгалтерського обліку, тому такі рахунки повинні вводитися самим бухгалтером або фахівцем з управлінського обліку. Для зручності застосування постараємося адаптувати систему обліку стандарт-кост до існуючої облікової практиці.
Порядок облікових записів за системою стандарт-кост відображено на схемі в Додатку 1. p> Списання матеріалів на основне виробництво (Д-т 20 В«Основне виробництвоВ» - К-т 10 В«МатеріалиВ») проводиться за стандартними витратами, скоригованими на фактичний обсяг виробництва. Таким чином, матеріал А буде списано в сумі 18 000 тис.руб., матеріал Б - у розмірі 27 000 тис.руб.
Окремо в обліку відображаються виниклі відхилення. З цією метою на схемі використаний рахунок 16. Чинним планом рахунків він призначений для обліку відхилень у вартості матеріалів. У даному випадку за цим рахунком будуть відображатися всі виниклі відхилення від стандартних витрат - за матеріалами, трудозатратам, накладним (непрямим) витрат. При цьому сприятливі відхилення записуються за кредитом рахунка, несприятливі - за дебетом.
На схемі видно, що рахунок 10 В«МатеріалиВ» регулюється рахунком 16/10, до якому відкрито два субрахунки - субрахунок «³дхилення за цінамиВ» і субрахунок «³дхилення по використанню матеріалівВ». З урахуванням записів за рахунком 16/10 «³дхилення за цінамиВ» заборгованість постачальнику зросла на 1900 тис.руб. (Несприятливий відхилення по матеріалу А) і зменшилася на 2020 тис.руб. (Сприятливе відхилення по матеріалу Б). В результаті записів за рахунком 16/10 «³дхилення по використанню матеріалівВ» фактичні витрати матеріалів у виробництві (кредитовий оборот рахунка 10 В«МатеріалиВ») зріс на 4300 тис.руб. Він викликаний перевитратою матеріалів А і Б проти встановлених стандартів. br clear=all>
2. ХАРАКТЕРИСТИКА СИСТЕМИ НОРМАТИВНОГО ОБЛІКУ
У теорію вітчизняного обліку система В«Стандарт-костВ» увійшла в 1933 р. у зв'язку з опублікуванням перекладу книги Ч. Гаррісона В«Стандарт-костВ». У вийшла роком пізніше книзі іншого американського економіста Т. Дауні В«Стандарт-кост в системному обліку В»розглядався спрощений варіант цієї системи, викладалися методи і техніка бухгалтерських проводок в стабільній оцінці та з наступною коригуванням їх для приведення результатів обліку до фактичного рівня, тобто пропонувалася система обліку виробничих витрат, що використовує принцип відхилень і поправочних коефіцієнтів лише у підсумкових цифрах, щоб виразніше відокремити витрати, зумовлені виробничою діяльністю підприємства, від всіх інших. Пропонована ним система обліку передбачала наявність попередньої калькуляції, але не потребувала вирішенні детальних питань організації виробництва, які піднімалися Ч. Гаррісоном. p> У 1931 Інститут техніки управління зробив детальне вивчення можливих шляхів реалізації та практичного застосування системи В«Стандарт-костВ» у нас в країні. Великий внесок у вирішення цього питання внесли Е.Г.Ліберман, М.Х.Жебрак, представивши дану систему в модифікованому вигляді як нормативний метод обліку витрат. p> Вітчизняна система нормативного обліку виробництва передбачає дотримання наступних принципів:
1. складання попередньої калькуляції нормативної собівартості по кожному виробу на основі діючих на підприємстві на початок місяця - норм і кошторисів;
2. ведення протягом місяці обліку змін діючих норм для коригування нормативної собівартості на початок наступного місяця, визначення впливу цих змін на собівартість продукції та ефективності заходів, що послужили причиною зміни норм;
3. документування фактичних витрат протягом місяця з підрозділом їх на витрати за нормами і відхилення від норм;
4. встановлення причин та винуватців виявлених відхилень від норм для прийняття оперативних заходів впливу;
5. визначення фактичної собівартості випущеної продукції як алгебраїчної суми нормативної собівартості, відхилень від норм та змін норм. p> Отже, найважливішими елементами нормативного обліку є: калькулювання нормативної собівартості; облік змін норм; облік відхилень від норм; числення фактичної собіварто...
