и (так звані нормовані витрати). Більшість з них перераховані в останніх пунктах ст.270 НК РФ, наприклад витрати на безрезультатні НДДКР (п.36 ст.270 НК РФ), підйомні (п.37 ст.270 НК РФ), компенсації за використання особистого транспорту, добові (п.38 ст.270 НК РФ). Серед доходів є єдиний, визнання якого залежить від кількісного параметра, - безоплатна передача майна між афілійованими організаціями. Умовою визнання цього доходу є менш ніж 50%-ве участь однієї сторони угоди в капіталі іншого боку, однак даними параметром не обмежується визнається дохід. Дохід або визнається, або не визнається в повному обсязі в Залежно від дотримання названого умови, тому подібний дохід відноситься до виду умовних.
4. Тимчасові -це доходи і витрати, момент визнання яких не збігається з моментом фактичного руху майна. До даного виду відносяться доходи і витрати, що мають місце при попередній оплаті товарів (робіт, послуг), які не визнаються відповідно ні доходами, ні витратами платника податків, що використовує метод нарахування (подп.1 п.1 ст.251 і п.14 ст.270 НК РФ), а також витрати з придбання або створення амортизується майна (п.5 ст.270 НК РФ).
Включення норм даного виду в ст.251 і 270 НК РФ методологічно невірно і навіть небезпечно, так як з'являється ймовірність неадекватного тлумачення даних норм. У статтях 251 і 270 НК РФ сказано: В«При визначенні податкової бази не враховуються такі доходи (витрати) В»і далі йдуть їх переліки. Ці формулювання дозволяють зробити висновок, що названі доходи і витрати не враховуються взагалі незалежно від періоду, так як немає ніяких відповідних вказівок. З буквального токування даних норм випливає, що попередня оплата не зізнається ні доходом, ні витратою взагалі, в тому числі в момент реалізації товарів, і витрати по придбання або створення амортизується майна також не можуть бути визнані жодним чином, у тому числі шляхом амортизації, оскільки амортизація є лише способом розподілу витрат за кількома звітним і податковим періодам відповідно отриманню доходу від їх використання.
Логічніше було б обмежитися включенням цих норм у ст.271, 272,273 НК РФ, якими регулюється момент визнання доходів і витрат. У цих статтях згадані і багато інших доходи і витрати, для яких момент визнання не співпадає з моментом фактичного руху майна. Чому ж у такому випадку в ст.270 НК РФ немає, наприклад, норми, згідно з якою постачання продукції покупцеві, поки він не оплатив її, чи не визнається витратою платника податків, що використовує касовий метод? Законодавець з якоїсь незрозумілої причини з більшості норм ст.271 -273 НК РФ звернув увагу лише на норми, що стосуються попередньої оплати та амортизується майна, і продублював їх у ст.251 і 270 НК РФ.
Отже, четвертого виду доходів і витрат даної категорії
не повинно існувати. Даний вид виділений тільки з причини наявності зазначених норм в подп.1 п.1 ст.251 і в п.5 і 14 ст.270 НК РФ.
III. До третьої категорії належать доходи і витрати формують податкову
базу, оподатковуваний за ставками, відмінним від основної ставки 24%. Ці ставки вказані в п.2 -5 ст.284 НК РФ. Згідно п.2 ст.274 НК РФ такі доходи і витрати враховуються за видами операцій, відображаються розгорнуто, і податкова база по них визначається окремо, причому по кожному виду операцій. Згідно п.6 ст.284 НК РФ сума податку, розрахована за ставками, відмінним від 24%, цілком зараховується до федерального бюджету без розподілу по регіональним і місцевим бюджетам. Здебільшого операцій даної категорії податок сплачується не сам платник податків, а податковий агент. Тому російським організаціям не варто ігнорувати норми
НК РФ, присвячені іноземним організаціям. Виплачуючи доходи, російська організація може є податковим агентом (згідно ст.275 і 310 НК РФ), і на ній лежатиме обов'язок по сплаті податку за іноземну організацію (відповідно до ст.24 НК РФ).
Податкова база з операціями розглядуваної категорії формується виходячи тільки з доходів, оскільки по суті таких операцій не існує витрат, на які можна було б ці доходи зменшити. У зазначених пунктах ст.284 НК РФ згадуються саме доходи, і нічого не говориться про зменшують їх витратах. Цим пояснюється наявність різних об'єктів оподаткування, передбачених ст.247 НК РФ для різних категорій платників податків. Кодексом встановлено три категорії платників податку на прибуток організацій (ст.246 НК РФ):
1) російські організації;
2) іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в Російській Федерації через постійне представництво;
3) іноземні організації, які не мають постійного представництва в Російській Федерації, але одержують доходи від джерел в Російській Федерації.
Для перших двох категорій платників податків формулювання об'єктів оподаткування в п.1 і 2 ст.247 НК РФ фактично ідентичні: В«... доходи, зменшені на величину витрат В». Для іноземних же організацій, які отримують доходи від джер...
