ел в Російській Федерації без утворення постійного представництва (п.3 ст.247 НК РФ), об'єктом оподаткування зізнаються такі доходи без зменшення на кореспондуючі витрати.
У главі 25 НК РФ виділені чотири види доходів і витрат, для яких передбачено окремий розрахунок податкової бази (см.схему 5). Знак В«+В» на схемі означає, що зменшення податкової бази по решті операціями на розмір отриманого збитку по даному увазі можливе без будь-яких обмежень, знак В«-В» - що таке зменшення не допускається. В останньому випадку у платника податків залишається єдина можливість якось визнати для оподаткування даний збиток: переносити його на майбутні податкові періоди відповідно до норм ст.283 НК РФ протягом десяти років при щорічному 30%-ном обмеження від розміру прибутку. Причому на погашення збитку можна направити прибуток тільки по даному виду операцій. Знак «±» означає, що визнання збитку можливо, але за певних обмеженнях. p> 1.Доходи і витрати від операцій з майном. Крім вказівок в ст.315 НК РФ, даному виду операцій присвячена ст.268 НК РФ. Ці операції поділяються на три підвиди в Залежно від об'єкта: з амортизируемим майном; з покупними товарами; з іншим майном і майновими правами. p> 2.Доходи і витрати від операцій з цінними паперами. Особливості визначення податкової бази по цих операціях встановлені ст.280 і 329 НК РФ. З метою податкового обліку цінні папери поділяються на звертаються і не обертаються на організованому ринку. Для таких операцій правила податкового обліку найжорсткіші. У разі перевищення витрат над доходами отриманий збиток не можна врахувати в поточному податковому періоді, та визнаний він може бути тільки за рахунок прибутку, отриманого в наступні періоди від операцій даного виду у відповідності зі ст.283 НК РФ. Причому погашення збитку за операціями з цінними паперами одного виду за рахунок прибутку по операціями з цінними паперами іншого виду не допускається.
3.Доходи і витрати від операцій з фінансовими інструментами термінових угод (далі - Фісс)). Цьому виду операцій спеціально присвячений цілий ряд статей НК РФ: ст.301 -305,326,327. Об'єкти цих операцій - ф'ючерси, форварди, опціони - багато в чому схожі на цінні папери, але проте за російським законодавством такими не є. Вони також поділяються на звертаються і не обертаються на організованому ринку. Причому якщо операції з цінними паперами кваліфікуються з метою оподаткування як пов'язані з виробництвом і реалізацією, то операції з Фісс - як позареалізаційні. p> 4.Доходи і витрати обслуговуючих виробництв і господарств (далі-ОПХ) поділяються на чотири підвиди: доходи і витрати ОПХ вахтових і тимчасових селищ, ОПХ містоутворюючих організацій, ОПХ, є відокремленими підрозділами інших організацій, і ОПХ, які не є відокремленими підрозділами. p> V. До п'ятої категорії належать доходи і витрати організацій, для яких НК РФ встановлено особливий порядок оподаткування прибутку. У тих випадках, коли спеціальний порядок не передбачений, застосовуються загальні норми глави 25 НК РФ. p> VI. Нарешті, до останньої категорії належать доходи і витрати, які можна назвати звичайними або нормальними. Для них не передбачено будь-яких виняткових особливостей з точки зору оподаткування прибутку. Порядок визнання цих доходів і витрат з метою оподаткування та їх податкового обліку регулюється загальними нормами глави 25 НК РФ.
Ці доходи і витрати поділяються на два види (п.1 ст.248 та п.2 ст.252 НК РФ): реалізаційні і позареалізаційні (В«реалізаційніВ»-узагальнена назва, буквальна формулювання НК РФ: для доходів - В«від реалізаціїВ», для витрат - В«пов'язані з виробництвом і реалізацією В»).
Значення податкової класифікації доходів і витрат не тільки методологічне. Доходи від реалізації в ряді випадків є базою при розрахунку нормативів для визнання деяких нормованих витрат. Наприклад, частину витрат на рекламу визнається в межах 1% виручки від реалізації, відрахування до фондів НДДКР визнаються в межах 0,5% виручки. Таким чином, розмір визнаного в цілях оподаткування витрати залежатиме від того, яким чином кваліфіковані доходи.
Цікаво порівняти податкову класифікацію доходів і витрат з бухгалтерською класифікацією, представленої в ПБО 9/99 В«Доходи організаціїВ» та ПБО 10/99 В«Витрати організаціїВ». У Відповідно до п.4 і того, і іншого ПБО доходи і витрати поділяються на дві категорії: В«звичайніВ» і В«іншіВ» (у точної формулюванні ПБО: В«доходи і витрати від звичайних видів (по звичайних видах) діяльності та інші надходження і витрати В»). Інші надходження і витрати в свою чергу поділяються на операційні, позареалізаційні і надзвичайні.
На жаль, в тексті самих ПБО дана класифікація проведена не досить чітко. Причому названо відразу три різних ознаки класифікації: характер, умови отримання і напрямки діяльності організації.
Підрозділ доходів і витрат, запропоноване НК РФ, як бачимо, відрізняється від бухгалтерського. Бухгалтерські В«звичайніВ...
