же допомогти аудитору отримати прийнятний рівень аудиторського ризику, але він малоефективний.
Для складання більш ефективного плану можна використовувати другий спосіб обчислення ризику - визначити ризик невиявлення і відповідну кількість підлягають збору свідчень. У цих цілях модель аудиторського ризику перетворять наступним чином:
ПАР
РН = --------.
ВХР х РК
Повертаючись до попереднього прикладу, припустимо, що аудитор встановив для себе прийнятний аудиторський ризик на рівні 5%, так що план аудиту міг бути змінений у зв'язку з необхідністю узгодити кількість відбираються свідоцтв з ризиком невиявлення на рівні 10%, оскільки 0,05/(0,8 х 0,5) = 0,125.
При цій формі моделі ризику ключовим чинником стає ризик невиявлення, бо він зумовлює необхідну кількість свідчень. Необхідну кількість свідоцтв обернено пропорційно рівню ризику невиявлення: чим менше рівень ризику невиявлення, тим більше потрібно свідоцтв.
На основі моделі аудиторського ризику можна зробити висновок про те, що існує пряма залежність між прийнятним аудиторським ризиком і ризиком невиявлення, а також зворотна залежність між прийнятним аудиторським ризиком і планованим кількістю підлягають збору свідчень. Наприклад, якщо аудитор вирішує скоротити рівень прийнятного аудиторського ризику, то тим самим він скорочує ризик невиявлення і збільшує кількість підлягають збору свідчень.
Третій спосіб (більш загальний) використання моделі аудиторського ризику націлений лише на те, щоб нагадати аудитору про взаємозв'язку між різними ризиками і про зв'язок ризиків зі свідченнями. Розуміти ці взаємозв'язки важливо для організації збору необхідної кількості свідоцтв. Щоб розібратися в цих зв'язках, розглянемо детальніше кожну складову моделі аудиторського ризику.
Прийнятний аудиторський ризик - це суб'єктивно встановлений рівень ризику, який готовий взяти на себе аудитор. Якщо аудитор визначить для себе менший рівень аудиторського ризику, то це означатиме, що він прагне до більшої впевненості у тому, що фінансова звітність не містить суттєвих помилок.
Величина прийнятного аудиторського ризику може бути виражена співвідношенням:
0 <= ПАР <= 1.
Нульовий ризик означає повну впевненість аудитора в тому, що фінансова звітність не містить суттєвих помилок. Аудитор не може гарантувати повної відсутності суттєвих помилок. Більшість аудиторів вважають, що величина прийнятного аудиторського ризику не повинна перевищувати 5%.
На величину прийнятного аудиторського ризику можуть впливати такі основні фактори :
В· рівень компетентності аудитора;
В· фінансовий стан аудитора;
В· ступінь довіри зовнішніх користувачів до фінансової звітності;
масштаб бізнесу клієнта;
В· організаційно - правова форма клієнта;
В· форма власності та її розподіл в статутному капіталі клієнта;
В· характер і сума зобов'язань клієнта;
В· рівень внутрішнього контролю клієнта;
В· ймовірність банкрутства у клієнта і т.д.
Аудитор повинен провести обстеження клієнта і оцінити значення кожного з факторів, що впливають на рівень ризику. На основі обстеження та оцінки факторів аудитор зможе суб'єктивно встановити рівень ризику, стверджуючи, що фінансова звітність і після закінчення аудиту може містити істотні помилки. У процесі перевірки аудитор отримує додаткову інформацію про клієнта і може змінювати свою оцінку прийнятного рівня аудиторського ризику. У тих випадках, коли аудитор вважає, що ймовірність банкрутства клієнта висока і в зв'язку з цим зростає підприємницький ризик аудитора, необхідно знизити рівень прийнятного аудиторського ризику.
Внутрішньогосподарський ризик - це встановлений аудитором рівень ризику, що відображає схильність фінансової звітності суттєвих помилок. При встановленні рівня внутрішньогосподарського ризику не береться до уваги внутрішньогосподарський контроль, оскільки він входить до моделі аудиторського ризику як самостійний елемент, званий ризиком контролю.
Величина внутрішньогосподарського ризику може бути виражена співвідношенням:
0 <= ВХР <= 1.
Якщо брати до уваги залежність між внутрішньогосподарським ризиком і ризиком невиявлення, а також планованим кількістю свідоцтв, то внутрішньогосподарський ризик обернено пропорційний до ризику невиявлення і прямо пропорційний кількості свідоцтв. Наприклад, якщо аудитор укладає, що з дебіторської заборгованості внутрішньогосподарський ризик високий, бо багато замовники клієнта терплять банкрутство у зв'язку з несприятливими економічними умовами, то ризик невиявлення повинен бути низьким, а плановане кількість свідоцтв - великим (без урахування внутрішньогосподарського контролю).
...
