align="justify"> Міжнародні угоди про уникнення подвійного оподаткування зачіпають всі види податків на доходи та капітал і мають дві основні мети: усунення подвійного оподаткування та боротьбу з ухилянням сплати податків.
У силу укладених податкових угоди та договорів права та обов'язки виникають у держав - сторін, які підписали угоди. Для реалізації положень, прописаних у договорі чи угоді необхідно внутрішньодержавне правотворчість. Результатом такого правотворчості є забезпечення можливості застосування норм міжнародного договору суб'єктами внутрішньодержавного права. Специфіка міжнародних угод, що регулюють питання оподаткування, полягає в тому, що вони зачіпають сфери діяльності та відносини, які, як правило, регулюються внутрішнім правом держави. Тому застосування даних угод обумовлено введенням в національну правову систему нових норм, які встановлені цими угодами і які «замінюють» положення внутрішнього законодавства чи заповнюють наявні в ньому «прогалини». Безумовно, дана характеристика взаємодії джерел національного та міжнародного податкового права носить загальний характер. Специфічні особливості застосування норм міжнародних угод з податкових питань визначаються їх метою, предметом, складом учасників та іншими факторами, що, в принципі, лежить і в основі диференціації та класифікації таких угод.
2. Види міжнародних податкових угод Російської Федерації
. 1 Міжнародні договори Російської Федерації про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна
Більшість діючих в даний час угод між Росією та іноземними державами з питань уникнення подвійного оподаткування були укладені формі типового Угоди, затвердженого Постановою Уряду РФ від 28 травня 1992 № 352 «Про укладення міжурядових угод про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна ».
Росія підписала угоди про уникнення подвійного оподаткування з Азербайджаном, Аргентиною, Вірменією, Білорусією, Бельгією, Болгарією, Великобританією, Угорщиною, Німеччиною, Данією, Індією, Казахстаном, Канадою, Малі, Марокко, Румунією, Словенією, США, Францією, Чехією, Японією та іншими державами. Ці договори регулюють питання уникнення подвійного оподаткування та прописують заходи запобігання ухилення від сплати податку.
Угоди з вищевказаними країнами чітко визначають перелік податків, на які вони поширюються. Для Росії - це податок на прибуток, прибутковий податок, податок на майно підприємств і фізичних осіб. Але такий перелік зафіксований не у всіх договорах. В угоді між Росією і США про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи і капітал від 1992 і в Угоді між Росією і Фінляндією про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи від 1996 г. - це податок на прибуток і прибутковий податок.
Договору визначають порядок оподаткування доходів іноземних організацій і доходів від окремих видів діяльності, які часто відрізняються від зафіксованих у російському законодавстві. Наприклад, за ст. 10 Угоди між урядами Росії та Фінляндії про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи від 1996 р податок на дивіденди встановлюється у розмірі 5% або 12%, залежно від платника. Хоча, за Законом РФ «Про податок на прибуток підприємств і організацій» від 1991 податок з дивідендів стягується за ставкою 15%.
Угоди містять правила щодо усунення подвійного оподаткування. У Росії подвійне оподаткування усувається таким чином: якщо російський резидент володіє капіталом або отримує дохід, який може оподатковуватися в іноземній державі, то сума податку на цей каптал або дохід підлягає сплаті за кордоном, віднімається з податку, що стягується в Росії. Однак відрахування не може перевищувати суму податку РФ на такий дохід або капітал (ст. 23 Угоди між Росією і Швейцарією про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи і капітал від 1995 г.). Аналогічні норми є і в російському законодавстві (ст. 12 Закону РФ «Про податок на прибуток підприємств і організацій» і т.д.).
Договори встановлюють особливі правила щодо оподаткування доходів директорів, юристів, лікарів, спортсменів, студентів, науковців та інших категорій громадян. В угодах визначаються «компетентні органи», які уповноважені вирішувати питання щодо усунення подвійного оподаткування. У Росії - це Міністерство фінансів РФ або уповноважений ним орган; у Вірменії - Податкова інспекція Вірменії; у Бельгії - Міністр фінансів; в Білорусії - Головна державна податкова інспекція; у Німеччині - Федеральне міністерство фінансів; в Італії - Міністерство фінансів; у Франції - Міністр, відповідальний за бюджет, і т.д.
Нарешті, деякі договори передбачають надання допомоги по стягненню податків. На підставі ст. 25 Угоди...
