чених підприємством, усуває вищевказані негативні моменти, що природно призводить до зниження податкових виплат до бюджету, але підстави такого зниження абсолютно законні.
Відмінність податкової оптимізації від ухилення від сплати податків (кримінального та некримінального) можна проілюструвати на наступному прикладі. Підприємство за розрахунками бухгалтерії сплатило до бюджету 700 тис. Руб. Аудиторська фірма встановила, що насправді, за результатами своєї господарської діяльності підприємство повинно було сплатити до бюджету тільки 500 тис. Руб. і дало клієнту відповідні рекомендації (податкова оптимізація). Однак, якщо підприємству надана та чи інша методологія, за допомогою якої підприємство раптом почне платити 100 тис. руб., то в цьому випадку ми маємо справу, залежно від кваліфікації, з кримінальним, або некримінальним ухиленням від сплати податків.
Залежно від періоду часу, в якому здійснюється легальне зменшення податків, можна класифікувати податкову оптимізацію на перспективну і поточну.
Перспективна (довгострокова) податкова оптимізація передбачає застосування таких прийомів і способів, які зменшують податковий тягар платника податків у процесі всієї його діяльності. Перспективна податкова оптимізація здійснюється протягом декількох податкових періодів і досягається, як правило, за допомогою правильної постановки на підприємстві бухгалтерського та податкового обліку, грамотного застосування податкових пільг і звільнень та ін.
У той же час, поточна податкова оптимізація передбачає застосування деякої сукупності методів, що дозволяють знижувати податковий тягар для платника податків у кожному конкретному випадку в окремо взятому податковому періоді, наприклад, при здійсненні тієї чи іншої операції шляхом вибору оптимальної форми угоди.
Комплексне і цілеспрямоване прийняття платником податків заходів, спрямованих на повне використання сукупності всіх методів податкової оптимізації (перспективна і поточна), становить так зване податкове планування.
Незаконне зменшення податків або ухилення від сплати податків.
У цю категорію входять способи, при яких економічний ефект у вигляді зниження розміру податкових платежів досягається із застосуванням будь-яких протизаконних дій, тобто дій, прямо порушують норми законодавства. Чинне законодавство, зокрема російське кримінальне законодавство, позначає цю категорію способів податкової оптимізації через термін ухилення від сплати податків (ст.198, 199 КК РФ).
Ухилення від сплати податків являє собою форму зменшення податкових та інших платежів, при якій платник податків навмисно або необережно уникає сплати податку або зменшує розмір своїх податкових зобов'язань з порушенням чинного законодавства.
В даному випадку зниження податкових виплат (а також їх повне уникнути) здійснюється за допомогою здійснення платником податків податкових правопорушень або навіть злочинів, тобто шляхом прямого порушення податкового законодавства. Дії платника податків при ухиленні від сплати податків незаконні і протиправні спочатку, тобто законного ухилення не буває.
Ці дії можуть бути спрямовані, як на зниження суми податкових платежів, так і на повне ухилення сплати податку або податків.
Головна відмінність відходу від сплати податків від податкової оптимізації, при безпосередньому ухиленні від сплати податків зниження розмірів податкових зобов'язань досягається шляхом порушення податкового законодавства
Ухилення від податків найчастіше відбувається шляхом приховування доходу (прибутку), приховування інших об'єктів оподаткування, грубого порушення правил бухгалтерського або податкового обліку, фальсифікації облікових даних, неподанні або несвоєчасному поданні документів, необхідних для обчислення і сплати податків або їх знищення, а також за допомогою неправомірного використання податкових пільг.
Так як уникнення сплати податків досягається протизаконними діями платника податків, то за їх вчинення законодавством передбачені різні види відповідальності, а саме: цивільно-правова, адміністративна, фінансова і кримінальна.
При розгляді безлічі способів даної категорії необхідно відзначити, що вони, перебуваючи в єдиній категорії, тим не менш, неоднорідні. Однак, виходячи з тяжкості скоєного, в результаті незаконного ухилення від сплати податків можна виділити наступні способи.
некримінального ухилення від сплати податків - це вчинення платником податків дій, спрямованих на уникнення або зниження податкових виплат у бюджет за допомогою порушення законодавства про податки і збори, що тягнуть застосування до порушника заходів податкової відповідальності (податкових санкцій). Дані дії плат...
