ника податків не утворюють складу податкового злочину і не тягнуть настання кримінальної відповідальності.
Виходячи з галузевої приналежності норм законодавства, які порушуються при вчиненні ухилення від сплати податків некримінальними способами, можна виділити:
податкові правопорушення;
митні правопорушення (при сплаті податку на митниці).
Некримінальні способи ухилення застосовуються в основному через порушення цивільно-правових норм і норм податкового законодавства: неправильне відображення операцій у бухгалтерському та податковому обліку, укладання фіктивних договорів, переоформлення договорів та зміна їх змісту після їх виконання, виплата санкцій за неіснуючі договірні порушення, заниження вартості ввезених через митний кордон товарів, і, відповідно, заниження сум ПДВ, що підлягають сплаті на митниці і т.д.
Кримінальне ухилення від сплати податків відбувається шляхом вчинення платником податків протизаконних дій, спрямованих на уникнення податку або зниження його розміру, що порушують не тільки норми податкового, але і кримінального законодавства. Вчинення ухилення від сплати податків даними способом тягне настання для платника податків кримінальної відповідальності. Дані способи складають склад кримінальних злочинів по ст.ст.198, 199 Кримінального кодексу РФ.
Відповідно з чинним кримінальним законодавством для організацій кримінальна відповідальність за ухилення від сплати податків шляхом включення до бухгалтерські документи явно перекручених даних про доходи або витрати або іншим способом, а одно від сплати страхових внесків у державні позабюджетні фонди, наступає тільки при скоєнні цього злочину у великому або особливо великому розмірі. Для прикладу, кримінальними способами ухилення від сплати податків є (при дотриманні умов, передбачених зазначеними статтями): підробка документів, фальсифікація даних бухгалтерського обліку, умисне неоприбуткування грошей, що надійшли в касу підприємства за реалізовану продукцію (робота за готівку ), фіктивний прийом на роботу мертвих душ .
Причин, склоняющих платника податків до зменшення податків, досить багато. Деякі з них:
· Коливання податкового законодавства знижують авторитет податкових законів, що в свою чергу викликає у платників податків відчуття необов'язковості його виконання і, відповідно, тягне його порушення;
· Громадяни відносяться до податкового законодавства з меншою повагою, ніж до інших законів, вважаючи, що держава встановлює податки виключно в своїх же інтересах;
· Почуття несправедливості, що виникає через надання пільг окремим категоріям платників податків, так як вони опиняються у вигіднішому положенні;
· Фінансове становище платника податків - платник податків зважує: чи виправдається та вигода від ухилення від сплати податків або ж несприятливі наслідки цього будуть набагато більше. При це у випадку, коли несплата податків є єдиним засобом «залишитися на плаву», то підприємець, практично не замислюючись, встане на шлях ухилення, виправданням якому буде прагнення зберегти свою справу;
· Складність податкової системи і саме податкове законодавство перешкоджають ефективності податкового контролю, створюють платнику податків можливості уникнути сплати податків і тим самим дають можливості для пошуку шляхів зниження податкових виплат
Глава 2 Порядок притягнення до кримінальної відповідальності за податкові правопорушення
. 1 Способи ухилення від сплати податків
Способи, використовувані для ухилення сплати податків або зниження їх розмірів, досить різноманітні і численні. В даний час відомо більше двохсот способів. Все різноманіття податкових злочинів і способів їх вчинення можна об'єднати в такі групи і види.
1.Повне або часткове невідображення результатів фінансово-господарської діяльності підприємства в документах бухгалтерського обліку: здійснення угод без документального оформлення, неоприбуткування товарно-матеріальних цінностей, неоприбуткування грошової виручки в касу. Широке поширення набула практика використання операцій з рублевою і валютною готівкою, не зафіксованим у бухгалтерському обліку та звітності - чорного налу lt; # justify gt; Наприклад, найпоширеніший спосіб заниження оподатковуваного прибутку (доходу) - це неправомірне віднесення на собівартість різного роду витрат і витрат, а також невідображення або неправильне відображення курсових різниць по оприбуткованої валюті; невідображення або неправильне відображення результатів переоцінки майна підприємства; віднесення витрат з ремонту на собівартість при наявності сформованого ремонтного фонду; неправильне списання збитків; невключенн...
