ивачем. Власник товару, роботи або послуги при їх реалізації отримує з покупця разом з ціною і податкові суми, які потім перераховує державі. Тому непрямі податки нерідко називають податками споживання. Таким чином, непрямі податки призначаються для перенесення реального податкового тягаря на кінцевого споживача. При непрямому оподаткуванні суб'єктом податку є продавець товару (роботи або послуги), який виступає в якості посередника між державою і фактичним платником податку - споживачем цього товару (роботи або послуги).
Непрямі податки є найбільш простими для держави з точки зору їх справляння, але також досить складними для платника податків з точки зору приховування від їх сплати. Привабливість для держави ці податки мають ще й тому, що їх надходження в казну прямо не прив'язані до фінансово-господарської діяльності суб'єкта оподаткування і фіскальний ефект досягається в умовах падіння виробництва і навіть збиткової роботи підприємств і організацій.
Найбільш істотним із застосовуваних в Російській Федерації непрямих податків є податок на додану вартість.
Податок на додану вартість замінив дві раніше діяли податку: податок з обороту і податок з продажів. Вищеназвані податки функціонували в умовах жорсткого державного контролю над цінами. Новий податок вигідно відрізняється від своїх «попередників». Податок більш ефективний, ніж податок з обороту, тому що охоплює товарообіг на всіх стадіях, і з його зростанням податкові надходження повинні стабільно збільшуватися. Він менш обтяжливий для окремого виробника, оскільки обкладанню підлягає не весь оборот, а лише приріст вартості. Введення податку на додану вартість, а так само акцизів, означає визнання непрямого оподаткування [5].
Основна функція ПДВ - фіскальна. За кордоном податок на додану вартість розглядається як багатоступінчастого всеосяжного податку, поширюваного на всі стадії процесу виробництва і розподілу і включає в свою базу всі види товарів і послуг. ПДВ - це податок залікового типу, що виключає кумулятивний ефект оподаткування, оскільки дає можливість зареєстрованим як платники цього податку фірмам віднімати суми, сплачені зареєстрованим постачальникам-платникам ПДВ, із сум виручки за реалізацію товарів або послуг. ПДВ є податком, стимулюючим інвестиції, а, отже, і економічне зростання. У більшості країн Європи ПДВ служить гнучким і стабільним джерелом поповнення державних бюджетів. Надходження по лінії ПДВ становлять у середньому приблизно 0,4% валового внутрішнього продукту (далі ВВП) на один відсоток ставки ПДВ. Зміна ставки негайно призводить до зміни доходу бюджету.
У країнах ЄС ПДВ відіграє важливу роль, оскільки він сприяє реалізації однієї з основних цілей Союзу: забезпечення вільного переміщення товарів, послуг, людей і капіталу в кордонах Союзу. В ЄС прийняті схеми адміністрування ПДВ, що дозволяють здійснити точне нарахування і відшкодування цього податку на експортовані товари та послуги, завдяки чому вони залишають країну вільними від оподаткування. Однак, прибувши в країну призначення, імпортовані товари та послуги обкладаються ПДВ точно так само, як і вітчизняні. Ця властивість ПДВ дозволяє створити однорідну податкове середовище для товарів і послуг, що вийшли на міжнародний ринок, ефективно протидіючи прагненню держав використовувати національні системи оподаткування в протекціоністських інтересах. Якщо яка-небудь країна дійсно має намір стати повноправним членом світового ринку, її податкова система не повинна дисонувати з міжнародним порядком [16].
Протягом всієї історії Росії питань митної оподаткування приділялася велика увага, що багато в чому визначається роллю митних платежів у розвитку національної промисловості і збільшення дохідної частини державного бюджету. Залежно від політичних та економічних умов змінювалася і ступінь втручання держави у зовнішньоекономічну сферу. Існуюча в СРСР багато років державна монополія зовнішньої торгівлі змінилася загальновизнаними у світовій практиці економічними методами державного регулювання зовнішньоекономічної діяльності (далі ЗЕД), основна роль в якому належить оподаткуванню, у свою чергу, базується на застосуванні митних податків і зборів.
Використання митних платежів як інструменту податкового регулювання при експорті служить підтримці раціонального співвідношення ввезення та вивезення товарів, валютних доходів і витрат на території РФ, забезпечення умов інтеграції національної економіки у світову. Застосування митних платежів при імпорті обумовлено, з одного боку, проведенням політики розумного протекціонізму, з іншого - спрямоване на регулювання ввезення продукції, де немає вітчизняних аналогів або виробляється в недостатній для задоволення потреб внутрішнього ринку кількості. Разом з тим митні податки і збори як при експорті, так і при імпорті сприяють забезпеченню надходже...
