Інші витрати зменшують оподатковуваний прибуток того звітного періоду, в якому підприємство фактично понесло їх, незалежно від часу їх оплати. Значить, дата прийняття більшості витрат для обчислення податку на прибуток - це день, коли вони нараховані. Виняток становлять витрати по обов'язковому і добровільному страхуванню - їх приймають для цілей оподаткування прибутку в момент виплати страхових внесків. Однак якщо умовами договору страхування передбачено перерахування внеску разовим платежем, то страховку розподіляють рівномірно протягом усього терміну дії договору.
Глава 25 Податкового Кодексу не встановлює жорсткого регламентування, які саме витрати підприємств повинні бути враховані з метою оподаткування прибутку. Отже, зменшувати базу оподаткування з податку на прибуток можуть будь-які витрати, які економічно обгрунтовані і документально підтверджені (за винятком зазначених у статті 270 НК РФ).
Порядок обліку доходів і витрат при касовому методі встановлено статтею 273 НК РФ.
Касовий метод пов'язує момент виникнення доходів і витрат з фактичним надходженням (вибуттям) грошових коштів та (або) іншого майна (майнових прав).
Організації мають право на визначення дати отримання доходу (здійснення витрат) за касовим методом, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій без урахування податку на додану вартість не перевищила одного мільйона рублів за кожний квартал.
Приймаючи рішення про застосування касового методу, платнику податків доцільно оцінити ризики негативних наслідків його застосування. Зазначені ризики пов'язані з тим, що при перевищенні граничного розміру виручки, платнику податків необхідно буде внести зміни до податкового обліку з початку року. При ігноруванні цього обов'язку, у платника податків може виникнути недоїмка з податку, що в свою чергу призведе до нарахування пені та штрафів.
Приклад. (суми вказані без урахування ПДВ).
Допустим, виручка платника податків від реалізації товарів (робіт, послуг) в 2012 році склала:
за I квартал - 1300 000 рублів;
за II квартал - 720000 рублів;
за III квартал - 900000 рублів;
за IV квартал - 900000 рублів.
У середньому виручка за кожен квартал 2012 року склала 955000 рублів ((1300 000 + 720 000 + 900 000 + 900 000)/4), тобто не перевищила 1 млн. рублів. Це дозволило платнику податків з 1 січня 2013 року застосовувати касовий метод визначення доходів і витрат.
Припустимо, що виручка платника податків від реалізації товарів (робіт, послуг) склала в 2013 році.
За I квартал - 1080 000 рублів;
за II квартал - 900000 рублів;
за III квартал - 1320 000 рублів;
за IV квартал - 700000 рублів.
Тоді станом на 1 квітня 2013 року: + III + IV (2012) + I (2013)=720 000 + 900 000 + 900 000 + 1080 000=3 600 000 - платник податків може застосовувати касовий метод , так як середня сума виручки 3600 000/4=900 000 рублів;
станом на 1 липня 2013 року: + IV (2012) + I + II (2013)=900 000 + 900 000 + 1080 000 + 900 000=3780 000 - платник податків може застосовувати касовий метод, так як середня сума виручки 3780 000/4=945 000 рублів;
станом на 1 жовтня 2011 року: (2012) + I + II + III (2013)=900 000 + 1 080 000 + 900 000 + 1320 000=4200000 рублів - платник податків не має права застосовувати касовий метод, так як середня сума виручки за чотири попередні квартали перевищила граничний розмір (4200 000/4=1 050 000 рублів) і платник податків зобов'язаний перерахувати доходи і витрати за методом нарахування з 1 січня 2013 року.
Податок на додану вартість. Податок на додану вартість є, мабуть, найскладнішим податком в існуючій системі оподаткування Російської Федерації.
Порядок обчислення, сплати та обліку даного податку визначено главою 21 НК РФ «Податок на додану вартість».
Податкова база з цього податку при реалізації визначається організацією відповідно до пункту 1 статті 154 НК РФ:
«Податкова база при реалізації платником податку товарів (робіт, послуг), якщо інше не передбачено цією статтею, визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін, що визначаються відповідно до статті 40 цього Кодексу, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до них податку. »
Тобто податкова база по ПДВ в організації являє собою вартість реалізованої продукції і товарів, за якими вони реалізуються покупцеві (за мінусом ПДВ).
...
