одаткових відносин, то застосовувати їх слід тільки тоді, коли вони підтверджені і відповідають нормам податкового законодавства, тобто при колізії цих норм повинні застосовуватися положення саме податкового законодавства.
- Принцип наявності всіх елементів податку в законі означає, що податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли відповідним законом визначені платники податків і всі елементи податку. До обов'язкових елементів ст. 17 НК РФ відносить: об'єкт оподаткування, податкову базу, податковий період, податкову ставку, порядок обчислення податку, порядок і терміни сплати податку. Відсутність хоча б одного елемента в законі означає, що обов'язки платника податків зі сплати даного податку не встановлені.
.3 Організаційні принципи оподаткування
До організаційних принципів оподаткування відносяться:
- Принцип єдності податкової системи . Виходячи з цього принципу не повинні встановлюватися податки, порушують єдність економічного простору і податкової системи країни. Крім того, він припускає неприпустимим встановлення податків, прямо або побічно обмежують вільне пересування в межах території країни товарів (робіт, послуг) або грошових коштів. Даний принцип закріплений у ст. 3 НК РФ. Неприпустимо встановлення податків, що обмежують або створюють перешкоди не забороненої законом економічної діяльності фізичних осіб та організацій, а також перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав. Принцип єдності податкової системи забезпечується єдиною системою податкових органів, пронизаних вертикаллю, а не горизонталлю управління.
- Принцип рухливості (еластичності) оподаткування полягає в тому, що з метою приведення у відповідність із об'єктивно змінюються державними потребами деякі обов'язкові елементи податку і навіть сам податок можуть бути оперативно змінені як убік ослаблення, так і у бік посилення його фіскальної чи іншої функції [6. С. - 36].
Крім того, рухливість оподаткування проявляється в регулярному заповненні обнаруживающихся в податковому законодавстві прогалин та різних нестиковок. Даний принцип спрямований на еволюційне, а не революційний розвиток податкової системи, і при поступовому вдосконаленні процесу оподаткування він не суперечитиме принципу стабільності.
- Принцип стабільності податкової системи заснований на тому, що, незважаючи на певну рухливість оподаткування, податкова система повинна бути досить стабільною, кардинальне реформування податкової системи повинно проводитися лише у виняткових випадках і в строго визначеному порядку. Одним з атрибутів даного принципу є вимога ст. 5 НК РФ про те, що зміни в частині встановлення нових податків або зборів повинні вступати в силу не раніше 1 січня року, наступного за роком їх прийняття, але не раніше одного місяця з дня їх офіційного опублікування.
- Принцип податкового федералізму слід розглядати як основний організаційний принцип функціонування податкової системи країни, що наділяє різні рівні державного правління податковими повноваженнями і відповідальністю з приводу встановлення податків, податкових відрахувань та розподілу податкових доходів між бюджетами відповідних рівнів для забезпечення їх фінансової самостійності.
- Принцип гласності заснований на вимозі обов'язкового офіційного опублікування законів, інших нормативних актів, що стосуються тим чи іншим чином обов'язків платника податків. Виходячи з цього принципу в ст. 32 НК РФ за податковими органами закріплено обов'язок безкоштовно інформувати платників податків про діючі податки і збори, давати роз'яснення та консультації про порядок обчислення і сплати податків.
- Принцип однократності оподаткування базується на недопущенні оподаткування одного і того ж об'єкта більш ніж одним податком. Іншими словами, один і той же об'єкт повинен обкладатися тільки одним податком і тільки один раз за визначений законодавством податковий період. Даний принцип втілений, зокрема, в ст. 38 НК РФ, де сказано, що кожен податок має самостійний об'єкт оподаткування.
Слід зауважити, що сукупність представленої системи принципів не є загальноприйнятою в теорії і практиці оподаткування. Різні дослідники по-різному бачать цю систему, погоджуючись з наявністю універсальних принципів, перевірених часом, і відкриваючи дискусію про доцільність виділення в якості самостійних принципів, які не є безперечними або випливають з якогось універсального принципу або ж просто доповнюють його [6. С. - 37].
Глава 3. Акцизи: порядок обчислення, сплати та...
