ься виключно для зберігання і демонстрації товарів, що належать цій іноземній організації, а також для закупівлі товарів чи виробів, збору інформації виключно для власного використання цієї іноземною організацією. У разі якщо іноземна організація отримує від російської сторони дохід, то російська сторона автоматично стає податковим агентом, зобов'язаним утримати відповідні російські податки в момент виплати цього доходу. Головним критерієм для зняття в російської організації вищевказаної обов'язки податкового агента є наявність копії свідоцтва про реєстрацію іноземної юридичної особи в територіальному управлінні ФНС Росії. Одночасно з цим законом встановлено ряд категорій організацій, які не є платниками податку на прибуток: Центральний банк РФ по прибутку, отриманого від діяльності, пов'язаної з регулюванням грошового обігу; організації, оподаткування яких здійснюється у відповідності зі спеціальними податковими режимами (до гл. 26.2 Податкового кодексу Спрощена система оподаткування raquo ;, гл. 26.3 Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності та ін.).
Таблиця 1
Правила віднесення доходів до доходу платника податку
НалогоплательщікПрібиль для цілей налогообложеніяРоссійская організаціяПолученние доходи, зменшені на величину зроблених витрат, які визначаються відповідно до глави 25 Податкового Кодексу РФІностранная організація, що здійснює діяльність у РФ через постійні представітельстваПолученний через постійні представництва дохід, зменшений на величину зроблених цими постійними представництвами витрат, визначених відповідно до глави 25 Податкового Кодексу РФІностранная організаціяДоход, отриманий від джерел в Російській Федерації. При цьому доходи даних платників податків визначаються відповідно до ст. 309 Податкового Кодексу РФ
. 3 Об'єкт оподаткування і податкова база
Об'єктом оподаткування на прибуток організацій визнається прибуток, отриманий платником податку. Для визначення оподатковуваного прибутку з отриманих підприємством і організацією доходів необхідно відняти витрати, пов'язані з отриманням цих доходів.
Важливо відзначити, що до відрахування з доходів приймаються не будь-які, а тільки необхідні, економічно обгрунтовані і документально підтверджені витрати, здійснювані у вищевказаних цілях.
При цьому податкова база по прибутку, що обкладається за ставкою, відмінною від 20% (стандартною), визначається платником податків окремо. Таким чином, йому ставиться ведення роздільного обліку доходів і витрат за різними видами діяльності.
Податкова база формується з об'єкта оподаткування та являє собою вартісну характеристику об'єкта оподаткування. За рахунок чого ж відбувається розширення податкової бази? Платники податків, які застосовують спеціальні податкові режими, такі як сплата Єдиного податку на поставлений дохід raquo ;, Спрощена система оподаткування raquo ;, платежі по УРП, податок на гральний бізнес, при обчисленні податкової бази по податку не враховують доходи і витрати, що відносяться до цих режимам.
Організації, що здійснюють зовнішньоекономічну діяльність, при визначенні прибутку виключають з виручки від реалізації продукції, робіт і послуг сплачені експортні мита.
Законом передбачено коригування доходів, отриманих у натуральній формі в результаті реалізації товарів через товарообмінні операції. При встановленні податкової бази прибуток, що підлягає оподаткуванню, визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду. У разі якщо у податковому (звітному) періоді платником податку отримано збиток, то в даному податковому (звітному) періоді податкова база визнається рівною нулю.
Законодавство надає право зменшити податкову базу наступного податкового періоду на всю суму отриманого платником податку збитку протягом 10 років, наступних за тим податковим періодом, у якому отримано цей збиток. Однак при цьому сукупна сума стерпного збитку ні в якому звітному періоді не може перевищувати 30% податкової бази, обчисленої без урахування даного вирахування. Скористатися правом переносу збитку можливо і не відразу, а, наприклад, через рік, і він може бути перенесений цілком або частково на будь рік з наступних 10 років. Якщо ж платник податків отримав збитки більш ніж в одному податковому періоді, перенесення таких збитків на майбутнє проводиться в тій черговості, в якій вони одержані.
Характерною ознакою розглянутої проблеми є законодавче дозвіл поглинання збитків, отриманих реорганізується організації, новим платникам податків-правонаступникам, які вправі зменшувати свою податкову базу протягом 10 років на вищенаведених умовах. Податкові ставки: ставка податку на прибуток організації єди...
