я розміру матеріальних витрат при списанні сировини і матеріалів, використовуваних при виробництві (виготовленні) товарів (виконанні робіт, наданні послуг), установа зобов'язана затвердити в обліковій політиці для цілей оподаткування один з наступних методів оцінки зазначеної сировини і матеріалів:
- за вартістю одиниці запасів;
- по середній вартості;
- за вартістю перших за часом придбань (ФІФО);
- за вартістю останніх за часом придбань (ЛІФО).
Нагадаємо, що Інструкцією № 25н передбачено два способи списання матеріальних запасів:
- за фактичною вартістю кожної одиниці;
- по середньої фактичної вартості.
Отже, на думку автора, з метою зближення податкового та бюджетного обліку та усунення розбіжностей між ними бюджетній установі доцільніше затвердити який-небудь один спосіб.
Згідно з п. 3 ст. 259 НК РФ з метою податкового обліку платники податку самостійно визначають метод нарахування амортизації (лінійний або нелінійний). Нелінійний метод досить громіздкий і незручний, а застосування одного й того ж методу в податковому та бюджетному обліках дозволить уникнути подвійного обліку. Однак нелінійний метод дозволяє організації збільшити витрати, а отже, зменшити податок на прибуток у перші періоди використання даного методу. Також слід врахувати, що за основними засобами, придбаними до 01.01.2002, залишкова вартість визначається у вигляді різниці між первісною вартістю об'єкта основних засобів і сумою амортизації, нарахованої за правилами бюджетного обліку за період експлуатації такого об'єкта. Обраний бюджетною установою метод нарахування амортизації не може бути змінений протягом усього періоду нарахування амортизації по об'єкту амортизується майна.
Згідно з п. 1.1 ст. 259 НК РФ з 01.01.2006 платникам податків надано право включати до складу витрат звітного (податкового) періоду витрати на капітальні вкладення в розмірі не більше 10% (30% - для 3-7 амортизаційних груп) первісної вартості основних засобів (за винятком основних засобів, отриманих безоплатно) і (або) витрат, понесених у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації основних засобів, суми яких визначаються відповідно до ст. 257 НК РФ.
Застосовувати чи не застосовувати амортизаційну премію - право, а не обов'язок платників податків, отже, це рішення приймається бюджетною установою самостійно. Рішення про використання премії, а також розмір, в якому повинні визнаватися дані витрати, відображаються в обліковій політиці. У разі прийняття рішення про застосування амортизаційної премії установі необхідно розробити та затвердити в обліковій політиці регістри податкового обліку, що відображають нарахування амортизації в цілях податкового обліку, так як у бюджетному обліку дані витрати не передбачені.
Відповідно до п. 10 ст. 259 НК РФ за рішенням керівника установи, закріпленому в обліковій політиці для цілей оподаткування, допускається нарахування амортизації за нормами амортизації нижче встановлених НК РФ. Використання знижених норм амортизації допускається тільки з початку податкового періоду і протягом усього податкового періоду.
Відповідальність за нескладання регістрів податкового обліку.
У ст. 120 НК РФ передбачена відповідальність за грубе порушення правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування. Під грубим порушенням розуміється, зокрема, відсутність первинних документів, рахунків-фактур або регістрів бухгалтерського обліку. Податкові регістри в даній нормі не згадуються. Таким чином, за відсутності регістрів податкового обліку вимоги ст. 120 НК РФ не порушуються.
Відповідальність за ст. 126 НК РФ настає в тому випадку, якщо установа не представило у встановлений термін документи та інші відомості, передбачені податковим законодавством. Однак податкові органи не вправі встановлювати для платників податків обов'язкові форми документів податкового обліку (ст. 313 НК РФ). А раз немає затверджених форм податкових регістрів, то вимагати їх не слід. Адже, щоб запросити документи, інспекція має знати їх перелік і кількість. регістр податковий облік прибуток
Значить, оштрафувати установа за неведення регістрів податкового обліку за ст. 126 НК РФ не можна. У ст. 122 НК РФ встановлено відповідальність за несплату або недоплату податку внаслідок заниження податкової бази або інших неправомірних дій. І навіть якщо відсутність податкових регістрів призвело до недоїмки з податку, то штраф призначать саме за недоплату, а не за відсутність податкових регістрів. Слід зазначити, що податкове законодавство не містить санкцій за відсутність регістрів податково...
