і в порівнянні з нарахуванням амортизації для цілей бухгалтерського обліку.
З 1 січня 2009 року значно змінився податковий облік основних засобів. Поправки, внесені Федеральним законом від 22.07.08 № 158-ФЗ, здебільшого стосуються нелінійного методу нарахування амортизації. Новий порядок застосування цього методу дозволяє істотно знизити податок на прибуток у перші роки використання об'єкта. Крім того, компанії, що отримали основні засоби в безоплатне користування, зможуть амортизувати капітальні вкладення в такі об'єкти. [1]
Як і раніше, глава 25 НК РФ передбачає два методи нарахування амортизації:
. Лінійний;
. Нелінійний.
Обидва ці методу в рівній мірі можуть бути використані для розрахунку амортизаційних відрахувань, як по основних засобів, так і по нематеріальних активів. Сума амортизації визначається платником податку щомісяця по кожному об'єкту амортизується майна. [9]
Як і для цілей бухгалтерського обліку, для цілей оподаткування нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту амортизується майна починається з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому цей об'єкт був введений в експлуатацію. Припиняється нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту амортизується майна з першого числа місяця, наступного за місяцем, коли відбулося повне списання вартості такого об'єкта або коли даний об'єкт вибув зі складу амортизується майна з будь основаніям.С введення глави 25 НК РФ основні засоби організації об'єднуються в десять амортизаційних груп відповідно з терміном корисного використання, які встановлюють відповідний диапозон строків корисного використання основних засобів. [12]
Таблиця 1 Амортизаційні групи
Номер группиСрок експлуатацСостав основних средств11-2 годаМашіни та обладнання, як основні інструменти проізводства22-3 годаМашіни та обладнання, багаторічні насажденія.33-5 летСооруженія та передавальні пристрої, машини і оборудованіе45-7 летЗданія (крім житлових) , споруди та передавальні пристрої, машини та устаткування, інвентар господарський і виробничий, худобу робочий, насадження багаторічні (ягідних культур) 57-10 летЗданія і споруди та передавальні пристрої, машини та обладнання, засоби транспортні, насадження багаторічні (лимон, апельсин) 610-15 летСооруженія та передавальні пристрої, житла, машини та обладнання, засоби транспортні, насадження багаторічні (кісточкових культур) 715-20 летЗданія (крім житлових), споруди та передавальні пристрої, машини та обладнання, засоби транспортние820-25 летЗданія (крім житлових), споруди та передавальні пристрої, машини та обладнання, транспортні засоби, інвентар виробничий і хозяйственний.925-30 летЗданія (крім житлових), споруди та передавальні пристрої, машини та обладнання, засоби транспортние10свише 30 летЗданія (крім житлових), споруди та передавальні пристрої, житла, машини та устаткування, транспортні засоби, багаторічні насадження.
Порядок застосування лінійного методу принципово не змінився. Сума нарахованої за один місяць амортизації відносно об'єкта амортизується майна визначається як добуток його первісної вартості і норми амортизації, певної для даного об'єкта. При застосуванні лінійного методу норма амортизації по кожному об'єкту амортизується імущства визначається за формулою:
К=(1/n) * 100%
n- строк корисного використання даного об'єкта
Лінійний метод нарахування амортизації платники податків застосовують в обов'язковому порядку до будівель, споруд і передавальним пристроям, які входять в 8-10 амортизаційні групи, незалежно від строків введення вексплуатацію цих об'єктів.
Нелінійний метод припускає, що місячна норма амортизації, визначена виходячи з терміну корисного використання об'єкта, застосовується щоразу до залишкової вартості об'єкта, що сформувалася на початок поточного місяця. [5]
Його головна відмінність від колишнього нелінійного методу полягає в тому, що амортизацію треба нараховувати не по кожному окремому об'єкту основних засобів, а по амортизаційних групах. Перевага нелінійного методу полягає в тому, що на початковому етапі нарахування амортизації можна використовувати більш прискорений механізм.
Для переходу з лінійного методу на нелінійний обмежень немає, крім того, що такий можливий лише з початку податкового періоду, яким є календарний рік, і такий перехід повинен відбуватися не частіше одного разу на п'ять років.
На 1-е число податкового періоду, з початку якого облікової політики для цілей оподаткування встановлено застосування нелінійного методу нарахування амортизації, для кожної амортизаційної групи (підгрупи) визначається сумарний баланс, який розраховується як сум...
