и;
- безпосереднє формування звітів.
Розглянемо дані кроки докладніше.
Отже, в консолідовану звітність не слід включати показники, що характеризують внутрішньогрупові операції, тобто відносини елементів групи один з одним. Напрошується аналогія із звичайною фінансовою звітністю: вона характеризує відносини компанії з зовнішнім середовищем, але ніяк не відносини між підрозділами, що знаходяться всередині компанії.
Найбільш типовим прикладом внутрішньогрупової операції може служити реалізація товарів одним з підприємств групи іншому підприємству тієї ж групи. Реалізація відображається у фінансовій звітності кожного з учасників угоди (балансі і звіті про прибутки і збитки), і це адекватно характеризує економічну сутність відносин між двома самостійними організаціями. Але якщо подивитися на стан справ з позицій групи в цілому, то суть сталися подій буде виглядати зовсім інакше. Справа в тому, що обидва підприємства знаходяться всередині групи, і тому, з точки зору групи, ніякої реалізації не було, відбулося лише просте переміщення запасів з одного підрозділу в інше. Тому всі перераховані вище наслідки угоди повинні бути виключені з консолідованої фінансової звітності (але при цьому, зрозуміло, зберегтися в звітах кожного окремого підприємства). Цю процедура і називається Елімінування (виключенням) внутрішньогрупових операцій.
елімінування підлягають всі боргові відносини між елементами групи: адже, з точки зору В«Єдиного підприємстваВ», борг одного підрозділу перед іншим ніяк не повинен позначатися на вимогах і зобов'язаннях підприємства в цілому. Сказане відноситься не тільки до заборгованостей, які виникли в результаті торговельних угод, але і до кредитних операцій (включаючи як основну суму, так і відсотки), а також до нарахованих дивідендах.
У загальному випадку гудвіл (goodwill) являє собою різницю між вартістю бізнесу в цілому і агрегованої величиною його ідентифікованих чистих активів, оцінених за справедливою вартістю. Сутність гудвілу полягає в оцінці додаткового економічного потенціалу компанії - коли в силу тих чи інших причин підприємство здатне отримати додаткові економічні вигоди, в додаток до "звичайної" прибутку від використання своїх чистих активів. Причини виникнення гудвілу можуть бути самими різними: ефективна маркетингова кампанія (В«розкрученістьВ» фірми), наявність висококваліфікованої команди менеджерів, прогресивна організація праці та ефективна мотивація персоналу, переваги географічного розташування, стійка клієнтська база і т. п. Все це підвищує рейтинг компанії і не випадково в російськомовній діловій літературі гудвіл часто називають діловою репутацією.
У принципі, і ринкова вартість компанії, і справедлива оцінка її чистих активів можуть бути визначені для будь-якого підприємства, навіть якщо воно ніколи не продавалося і не продається. У цьому випадку має місце внутрішній гудвіл, який можна оцінити, але не прийнято відображати у фінансовій звітності (оскільки база для розрахунків є гіпотетичної, а не реальної). Але якщо продаж підприємства стала доконаним фактом, і при цьому за нього було сплачено сума, що перевищує вартість чистих активів, то в цьому випадку гудвіл як би матеріалізується і теж стає об'єктивним доконаним фактом. Такий гудвіл (званий покупним) відображається у консолідованій фінансової звітності групи (але при цьому не фігурує у звітності материнської або дочірньої компанії). Покупної гудвіл показується в консолідованому балансовому звіті окремим рядком і підлягає амортизації (Як правило, на основі лінійного методу). p> Слід відзначити, що гудвіл може бути не тільки позитивним, але і негативним (Якщо сума придбання компанії менше справедливої вЂ‹вЂ‹вартості чистих активів). Для таких ситуацій стандартами передбачені особливі правила відображення гудвілу у фінансовій звітності.
У консолідовану звітність повністю включається капітал материнської компанії. Що ж до дочірньої компанії, то було б неправильно включати його в звітність цілком. Адже деяка його частина, а саме - та, яка існувала в момент придбання, вже, по суті справи, увійшла до консолідовану звітність - через вартість чистих активів, на основі якої розраховувався гудвіл. Тому, щоб уникнути подвійного рахунку, в консолідований баланс слід включити лише ту накопичену прибуток, яка сформувалася вже після дати придбання, причому тільки в тій частині, яка належить материнській компанії (а не міноритарним акціонерам дочірнього підприємства).
Крім того, як вже було сказано вище, при консолідації в балансі з'являється новий актив - гудвіл, який розраховується за станом на момент придбання і є амортизируемим. Тому консолідована сума накопиченого капіталу зменшується на величину амортизації гудвілу за період між датою придбання і звітною датою.
частка меншини, представлена ​​в пасиві консолідованого балансового звіту, розраховується шляхом множення вартості чистих активів дочірньої компанії на час...
