ства при виконанні господарських операцій В», кримінальна ж відповідальність керівника за відсутності його власної провини за винні дії окремих виконавців не настає. У свою чергу, бухгалтерам прямо забороняється приймати до виконання й оформлення документи по операціях, що суперечить законодавству. Про надходження таких документів бухгалтер зобов'язаний письмово повідомити керівника організації та виконати їх тільки з письмового розпорядження останнього. В останньому випадку винним буде тільки керівник, що дав розпорядження, яке не відповідає податковому законодавству.
Подібна точка зору присутня в В«Методичних рекомендаціях з розслідування податкових злочинів В», де стверджується, що В«Суб'єктами даних злочинів, як правило, є керівники або власники (співвласники) підприємств, головні (старші) бухгалтери, інші особи, відповідальні за ведення бухгалтерського обліку та подання звітності та наділені правом підпису фінансово-банківських і звітних документів В». p> Разом з тим можливі випадки, коли винним може виявитися тільки третя особа, наприклад, співробітник, що представив підроблені документи про несуществовавшей витратах. У цьому випадку, хоча ухилення від податків і буде мати місце, бухгалтер, який отримав належним чином оформлені накладні, може і не знати, що фактично вони В«безтоварніВ». Таке цілком можливо також, якщо оплачувати в порядку В«взаєморозрахунківВ» товари, що надійшли на адреси третіх осіб, або якщо працівник умисно не передав до бухгалтерії первинні документи про яких операціях. Але при цьому сама по собі непередача яких документів тим чи іншим працівником до бухгалтерії ще свідчить про заведомом умисел на вчинення податкового злочину. Крім того, очевидно, що навіть факт підписання керівником в силу своїх посадових обов'язків того чи іншого звіту не позначає В«завідомістьВ». Більшість керівників не володіють достатніми спеціальними знаннями, щоб опинитися здатними детально проконтролювати достовірність документації, тому найчастіше спірно вважати їх суб'єктами таких [5].
Для криміналістичного аналізу цікаві особистісні характеристики злочинців. Для них закономірні наступні ознаки:
а) відносно високий соціальний статус. Керівники великих об'єднань нерідко користуються В«повагоюВ» у суспільстві за вміння вдало обходити податки;
б) наявність розгалужених соціальних зв'язків у різних сферах, в тому числі і в злочинному світі, правоохоронних органах. Дані відносини можуть мати різний характер і структуру побудови;
в) високий освітній рівень. Більше 70% податкових правопорушників мають вищу освіту, переважає знання, отримані у економічних і юридичних вузах. p> г) міцна установка на досягнення поставленої мети. p> Представляється правильним при розгляді суб'єкта податкових злочинів в якості складового елементу криміналістичної характеристики звернути увагу на питання співучасті при вчиненні даних злочинів. Приховування доходів від оподаткування передбачає жорсткий розподіл рольових функцій, воно цілком може з'явитися результатом дій злочинної групи осіб, що вступили в змову. При цьому, можна виділити як корисливе, так і некорислива співучасть. Корислива мотивація спрямована на отримання неконтрольованих державою доходів. Некорислива мотивами може бути і посадова залежність від безпосереднього керівництва, і побоювання за життя і безпеку, і прагнення знайти роботу. Мотив, який лежить в основі дії винного, хоча і не має значення для кваліфікації злочину, але цікавий для криміналістичного аналізу психології вчинення податкових правопорушень. p> Особливістю умислу суб'єктів податкових злочинів є те, що його спрямованість інший раз характеризується не волею до досягнення певних злочинних цілей, а наявністю знання того, що податки не декларуються в належному порядку. Бухгалтера на підприємствах найчастіше ставлять вже перед фактом включення у звітність неправдивих відомостей на основі наданих вихідних даних. Інший раз між керівником та бухгалтером не спостерігається видимої координації їх діяльності щодо несплати податків. Кожен з них робить вигляд, що не знає, як виконує свої професійні функції його начальник (Підлеглий). У цих випадках скрутно встановлення прямого умислу. p> Порівняно з елементами кримінально-правової та інших видів характеристик злочинів, елементи криміналістичної представляються більш В«ДрібнимиВ». Але вони важливі для розробки ефективної методики розслідування податкових злочинів.
Узагальнення слідчої практики по справах про ухилення від сплати податків визначило такі відомості про осіб, які вчинили злочин: p> 1. Категорія посадової особи: керівник - 82%; заступник керівника - 2%; керівник і головний бухгалтер - 16%. p> 2. Вік особи, яка вчинила злочин: а) 18 - 24 р. - 11%, б) 25 Т 35 л. - 36%, в) 35 - 40 л. - 28%; г) 40 - 50 л. - 16%: д) понад 50 л. - 9%. p> 3. Освіта осіб, які вчинили ухилення від сплати податків:
а) вищу 41%, б) незакінчена вища ...
