латника податків здійснюється у різних правових режимах, що залежать від організаційно-правового статусу приватного суб'єкта.
Стягнення податку за рахунок майна платника податків - організації або податкового агента - організації проводиться на підставі рішення, винесеного керівником (його заступником) податкового органу. Дане рішення підписується керівником (його заступником) податкового органу, завіряється гербовою печаткою і протягом трьох днів іде судовому пристава-виконавця, який здійснює виконавче провадження за загальними правилами, встановленими Федеральним законом від 21.07.1997 № 119-ФЗ В«Про виконавче провадження В», але з урахуванням особливостей, передбачених податковим законодавством.
Податковим кодексом встановлюється двомісячний термін для вчинення судовим приставом-виконавцем виконавчих дій, спрямованих на стягнення сум податкового недоїмки.
Стягнення податку за рахунок майна платника податків - організації або податкового агента - організації проводиться в певній послідовності. У першу чергу звертається стягнення на готівкові грошові кошти.
Потім підлягає стягненню майно, безпосередньо не використовується у виробничому циклі організації, зокрема цінні папери, валютні цінності, невиробничі приміщення, легковий автотранспорт, предмети дизайну службових приміщень.
У третю чергу податкова недоїмка задовольняється за рахунок готової продукції (товарів), а також інших матеріальних цінностей, що не беруть участь або не призначених для прямої участі у виробництві. При недостатності для погашення податкового боргу грошових коштів, виручених за результатами звернення стягнення на перераховане майно, реалізуються сировину і матеріали, призначені для безпосередньої участі у виробництві, а також основні засоби організації - верстати, обладнання, будівлі, споруди.
В останню чергу підлягає вилученню та реалізації в рахунок погашення податкової недоїмки майно, передане за договором у володіння, користування або розпорядження іншим особам без переходу до них права власності на це майно. Проте звернення стягнення на таке майно можливо за умови, що для забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку відповідні договори між недоимщиками та іншими особами були розірвані або визнані недійсними в порядку, встановленому чинним податковим та цивільним законодавством.
Щодо стягнення податку, збору або пені за рахунок майна платника податків - фізичної особи визначені судові процедури в порядку позовного провадження.
Позовна заява про стягнення податку за рахунок майна платника податків - Фізичної особи подається протягом шести місяців після закінчення терміну, встановленого податковим органом для добровільного виконання податкового обов'язки. Підсудність подання позовної заяви в даній ситуації відповідає загальному правилу: позовну заяву про стягнення податку за рахунок майна платника податків - фізичної особи або податкового агента - фізичної особи, що є індивідуальними підприємцями, подається в арбітражного суду. Позовні заяви про стягнення податкової заборгованості за рахунок майна інших фізичних осіб подаються до суду загальної юрисдикції. Згідно підсудності позову справу про стягнення податкового боргу розглядається в рамках арбітражного або цивільного процесів.
Послідовність звернення стягнення на майно платника податків - фізичної особи відповідає черговості стягнення податку за рахунок майна платника податків - організації чи податкового агента - організації.
Не підлягає стягненню майно платника податків (податкового агента), призначене для повсякденного особистого користування фізичною особою або членами його сім'ї.
Стягнення податку або збору за рахунок майна платника податків або податкового агента здійснюється в два етапи. По-перше, майно має бути реалізовано судовим приставом-виконавцем. При цьому НК забороняє посадовим особам податкових органів набувати майно, що реалізовується в порядку виконання рішення про примусове стягнення податку. По-друге, за рахунок виручених грошових сум має бути погашена податкова заборгованість приватного суб'єкта. Податкова обов'язок фізичної особи або організації вважається виконаної тільки при виконанні названих умов.
Характерні особливості виконання податкового обов'язку встановлені щодо ліквідованих та реорганізованих організацій.
Виконання обов'язку зі сплати податків, зборів, а також пені і штрафів при ліквідації організації відрізняється від загального порядку:
а) наявністю податкового представника ліквідованої організації в особі ліквідаційної комісії. Однак покладання на ліквідаційну комісію виконання обов'язку ліквідованої організації по сплаті податків не означає зміни сторони в податковому правовідносинах. Зобов'язаним суб'єктом і, отже, належним відповідачем буде залишатися сама ліквідовується організація;
б) застосуванням порядку субсидіарної відповідальності засновни...
