ків (Учасників) ліквідованої організації за її податковими боргами. Дана особливість означає, що у разі недостатності коштів ліквідованої організації, в тому числі отриманих від реалізації її майна, для виконання в повному обсязі обов'язки щодо сплати податків і зборів, належних пенею і штрафів, що залишається заборгованість повинна бути погашена засновниками (учасниками) цієї організації;
в) черговістю виконання обов'язків по сплаті податків і зборів: заборгованість по обов'язкових платежах до бюджету і в позабюджетні фонди погашається у четверту чергу (ст. 64 ЦК).
Виконання обов'язку зі сплати податків і зборів при реорганізації юридичної особи покладається на його правонаступника, який визнається таким відповідно до цивільного законодавства. Разом з тим НК встановлює різні способи переходу податкового боргу, що залежать від змісту податкового обов'язку реорганізується організації. Так, заборгованість з податків і належні пені підлягають беззастережному погашення правонаступником незалежно від того, чи були відомі правонаступнику факти і обставини невиконання (НЕ-належного виконання) реорганізованим юридичною особою своїх податкових обов'язків. При цьому правонаступник зобов'язаний сплатити всі пені, належні за перейшло до нього обов'язків.
На відміну від сум несплачених податків і пені податкові санкції правонаступник зобов'язаний сплатити тільки за умови, що дані штрафи були накладені на реорганізовуване особа до завершення його реорганізацій.
1.3 Способи забезпечення виконання податкового обов'язку
Своєчасне і повне виконання податкового обов'язку є конституційним обов'язком кожної фізичної особи або організації. Однак з різних причин платнику податків не завжди вдається виконати фінансові зобов'язання перед державою, а деякі суб'єкти свідомо губляться за від участі у формуванні державної (муніципальної) казни. Тим самим держава змушена гарантувати надходження податкових платежів за допомогою застосування до майна платника податків заходів, встановлених, гл. 11 НК. p> Податковий кодекс містить наступний закритий перелік способів забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків і зборів: заставу майна, порука, пеня, призупинення операцій за рахунками в банку, накладення арешту на майно платника податків.
Глава 11 НК, що встановлює правові режими заходів забезпечення в податковому праві, має загальну назву В«Способи забезпечення виконання обов'язків по сплаті податків і зборів В», в той час як призупинення операцій за рахунками в банку та накладення арешту на майно платника податків віднесено законодавством до способів забезпечення виконання рішення про стягнення налога. Тим самим способи забезпечення виконання податкового обов'язки розуміються в широкому і вузькому значеннях.
У широкому сенсі способи виконання. податкового обов'язку включають всю сукупність заходів правового впливу, перерахованих п. 1 ст. 72 НК. p> У вузькому сенсі виконання податкового обов'язку забезпечується заставою майна, порукою і пені. Зупинення операцій "по рахунками в банку та накладення арешту на майно платника податків гарантує виконання рішення податкового органу про стягнення податку.
Щодо податків і зборів, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, митні органи можуть застосовувати й інші способи забезпечення виконання податкового обов'язки. Згідно зі ст. 122 Митного кодексу сплата митних платежів забезпечується заставою товарів і транспортних засобів, банківською гарантією, внесенням на депозит певної грошової суми.
Застосовувані податковим правом способи забезпечення виконання податкового обов'язку носять виключно майновий характер, оскільки спрямовані на відновлення порушених фіскальних прав держави і покликані гарантувати державі реальне належне виконання платником покладених грошових обов'язків.
У податковому праві забезпечення виконання обов'язку здійснюється способами, традиційно використовуваними в цивільному обороті. Застава майна, поручительство і пеня перейшли до податкового законодавства з цивільного; призупинення операцій за рахунком і накладення арешту на майно боржника перенесені з цивільно-процесуального та арбітражно-процесуального законодавства.
На відміну від цивільного законодавства НК не допускає застосування інших способів забезпечення виконання податкового обов'язку, крім перерахованих п. 1 ст. 72. Тим самим забезпечення податкового обов'язку іншим способом, х отя і регульованим законодавством (наприклад завдатком), буде нікчемним.
Застава майна. Обов'язок зі сплати податків і зборів може забезпечуватися заставою в разі зміни термінів виконання податкового обов'язки.
Правовий режим застави у податкових відносинах регулюється цивільним законодавством, якщо інше не передбачено податковим законода...
