одаткової бази при операціях з цінними паперами.
Згідно з п. 10 ст. 280 НК РФ, податкова база за доходами від реалізації цінних паперів розраховується платником податків окремо від основної податкової бази. При цьому всі цінні папери діляться на дві категорії: звертаються і не обертаються на організованому ринку.
Стаття 280 НК РФ обмежує можливість прийняття для цілей оподаткування збитків від операцій з цінними паперами. У протягом податкового періоду збитків від таких операцій приймаються тільки в межах доходів від цінних паперів цієї ж категорії. У зв'язку з цим платник податку зобов'язаний вести податковий облік доходів і прямих витрат за операціями з цінними паперами кожній категорії.
До доходів від операцій з цінними паперами за п. 2 ст. 280 НК РФ віднесені:
1) ціна їх реалізації або іншого вибуття (У тому числі погашення);
2) відсотки, що виплачуються при реалізації (іншому вибутті) деяких боргових цінних паперів, незалежно від того, хто їх платить - покупець по угоді або емітент цього цінного паперу.
У п. 2 ст. 280 НК РФ наведений та Перелік прямих витрат, які вираховуються з доходів за відповідною категорії цінних паперів:
1) ціна придбання цінного паперу;
2) інші прямі витрати з придбання (Винагороди брокерам, бірж, реєстраторам, депозитаріям і т.п.);
3) накопичені відсотки (купони), сплачені при купівлі цінного паперу, якщо раніше вони ще не були відняті з податкової бази;
4) витрати з реалізації цінних паперів (Винагороди брокерам, бірж тощо). p> При веденні податкового обліку операцій з цінними паперами необхідно враховувати такі особливості.
перше, той факт, що при розрахунку податкової бази за категоріями цінних паперів з доходів віднімаються тільки прямі витрати за цими операціями, не позбавляє платника податку права при складанні декларації включити до складу витрат інші свої витрати (у тому числі загальногосподарські).
Законодавці в ст. 280 НК РФ обмежили можливість списання збитків від операцій з цінними паперами. Для виконання цієї норми і потрібно окремий облік доходів і витрат за категоріями цінних паперів. Але якщо платником податку отримано прибуток від операцій з цінними паперами, вона включається в В«загальний казанВ» поряд з доходами і витратами від інших видів діяльності. Навіть якщо весь прибуток отримана від операцій з цінними паперами, з неї можуть бути відняті непрямі витрати організації, передбачені гол. 25 НК РФ.
друге, при реалізації цінних паперів у податковому обліку має бути визначена їх вартість. Згідно зі ст. 329 НК РФ, вона може визначатися методом вартості одиниці, ЛІФО або ФІФО. Застосувати метод вартості одиниці, як правило, неможливо до емісійних цінних паперів (Акції, облігації, опціони), а також до інвестиційних паях пайових фондів. У таких випадках необхідно використовувати метод ЛІФО або ФІФО.
Згідно з Федеральним законом від 22 Квітень 1996 № 39-ФЗ В«Про ринок цінних паперівВ», емісійні цінні папери розміщуються випусками, усередині яких всі цінні папери однакові - надають один і той же набір прав, мають один номінал, і т.п.
Як правило, використовувати щодо таких цінних паперів метод вартості одиниці технічно неможливо. Інвестиційні паї пайових фондів формально не є емісійними цінними паперами, але за умовами обігу аналогічні останнім (див. ст. 14 Федерального закону від 29 листопада 2001 № 156-ФЗ В«Про інвестиційні фондиВ»). p> третє, доходи від реалізації цінних паперів у податковому обліку є частиною виручки підприємства, навіть якщо ці операції носять разовий характер і не є звичайною діяльністю. Згідно зі ст. 249 НК РФ, до доходів від реалізації при розрахунку податку на прибуток відносяться всі надходження за реалізовані товари, а цінні папери - це теж вид товарів у Відповідно п. 3 ст. 38 НК РФ.
У бухгалтерському обліку, як відомо, організація має право сама кваліфікувати свої доходи: відносити їх до виручки від звичайної діяльності або до інших доходів залежно від ролі цих операцій в роботі підприємства. Виручку від продажу цінних паперів у бухобліку часто відносять саме до інших доходів.
У податковому обліку в даний час такої свободи вибору немає, і доходи від реалізації цінних паперів завжди включаються в виручку. При цьому від суми виручки розраховуються нормативи для окремих витрат на рекламу (ст. 264 НК РФ), а також норматив для створення резерву по сумнівних боргах (ст. +266 НК РФ).
четверте, по ряду цінних паперів може виникнути проблема, до якої категорії їх віднести: звертаються або не обертаються на організованому ринку.
Цінний папір вважається повелася на організованому ринку тільки при одночасному виконанні трьох умов, викладених у п. 3 ст. 280 НК РФ. Тобто вона повинна бути допущена до торгам хоча б одним організатором торгівлі, які мають на це право в відповідно до національного законодавства. Крім того, за цим цінним папері повинна регулярно роз...
