ослуг). Право на відрахування виникає у момент відвантаження товарів, робіт або послуг. Одночасно з вирахуванням проводиться нарахування податку на всю суму вартості відвантажених товарів (робіт, послуг);
• обчислені платником податків у разі відсутність документів, передбачених ст. 165 НК РФ, за операціями реалізації товарів (робіт, послуг), зазначених у п. 1 ст. 164 НК РФ (оподатковуваних за нульовою податкової ставки);
• суми податку з вартості отриманої в статутного (складеного) капіталу (фонду) майна. У цьому випадку відрахування підлягає сума податку, яка була відновлена ​​акціонером (учасником, пайовиком) при передачі майна в якості внеску.
Платник податків отримає право на податковий вирахування, якщо постачальник представить необхідні відвантажувальні документи і рахунок-фактуру (спеціальний документ, який є інструментом податкового контролю). Крім того, повинні бути виконані ще дві умови:
1) придбане майно (включаючи об'єкти основних засобів і нематеріальних активів) повинно бути, оприбутковано, використані результати робіт, виконаних підрядником, або наданих послуг повинні бути включені в собівартість продукції (робіт, послуг), що випускається (Виконуються, надаються) покупцем;
2) майно, що купується, роботи або послуги повинні використовуватися у виробництві товарів (продукції), виконання робіт або наданні послуг, що обкладаються ПДВ. В іншому випадку суми ПДВ, пред'явлені постачальником або підрядником, включаються у вартість випущеної продукції, виконаних робіт або наданих послуг.
Таким чином, право на отримання податкового вирахування настає незалежно від факту оплати отриманих товарів. У той же час обов'язок з оплати податку виникає не тільки при відвантаженні товарів продавцем, але і при отриманні останнім сум оплати (часткової та повної), надійшла на розрахункові рахунки або до каси організації-продавця до моменту відвантаження (по суті, сум авансів або попередньої оплати). Якщо згодом відвантажений товар буде повернений або договір купівлі-продажу буде розірваний, суми раніше сплаченого податку також повинні бути пред'явлені до відрахування.
У тому випадку, коли між продавцем і покупцем існують довготривалі ділові зв'язки, а зміна умов договору не означає припинення взаєморозрахунків взагалі, може бути здійснений залік сум зайво виробленої попередньої оплати в рахунок майбутніх поставок. Очевидно, що в цьому випадку робити податкове вирахування не можна, так як він повинен бути негайно компенсований нарахуванням ПДВ за сумою попередньої оплати за іншим договором. Відповідні записи робляться тільки в регістрах аналітичного обліку.
Нормами ст. 171 і 172 НК РФ також детально врегульовані питання здійснення податкових відрахувань при будівництві об'єктів основних засобів (у тому числі і господарським способом). p> Окремим випадком реалізації права на податкові відрахування є ситуація, при якій відбувається відшкодування податку.
У разі якщо за підсумками податкового періоду сума податкових відрахувань перевищує загальну суму податку, обчислену за операціями, визнаним об'єктом оподаткування відповідно до глави 21 НК РФ, то отримана різниця підлягає відшкодуванню, заліку чи поверненню. Тобто залік різниці між сумою податкових відрахувань і сумою податкових зобов'язань може здійснюватися поряд з поверненням суми надміру сплаченого податку:
• вимога про повернення сум різниці між податковими відрахуваннями і податковими зобов'язаннями може бути пред'явлено не раніше ніж через два місяці після закінчення податкового періоду, в якому зазначена різниця утворилася;
• якщо залік, про який йшлося у попередньому абзаці, проводиться автоматично, то для того, щоб залишилися суми могли бути повернені платнику податку, необхідна подача письмової заяви. При цьому сума може бути отримана протягом 14 днів - сім днів для ухвалення рішення податковим органом і сім днів для того, щоб перерахувати грошові кошти на розрахунковий рахунок платника податків. Тільки після закінчення зазначеного строку на суму, що підлягає поверненню, нараховують відсотки;
• після подання документів на відшкодування податку за операціями, для яких встановлена ​​нульова податкова ставка, можливі три варіанти дій податкових органів: приймається позитивне рішення; приймається рішення про відмову; рішення не приймається протягом трьох місяців. У останньому випадку податковий орган зобов'язаний прийняти рішення про відшкодування на суму, по якій не винесено рішення про відмову, і повідомити платника податків про прийняте рішення протягом десяти днів;
• суми, що підлягають відшкодуванню платнику податку, осуществившему операції, оподатковувані за нульовою податковою ставкою, також можуть бути направлені на залік за сумами недоїмки та пені з податку, недоїмки та пені по іншим податкам і зборам, а також заборгованості з присуджених податковим санкцій...
