дставництво за кордоном, а основну комерційну діяльність у тій же країні - іншим способом (наприклад, продажу через незалежних агентів).
У відношенні ситуації I (одержання в іноземній юрисдикції доходів через постійне представництво і пасивних доходів) теорія і практика оподаткування розглянутих пасивних доходів можуть розходитися. Внутрішнє податкове законодавство і/або договори про уникнення подвійного оподаткування більшості країн передбачають, що пасивні доходи, що виплачуються на користь іноземної організації з постійним представництвом в країні джерела пасивних доходів, оподатковуються як доходи постійного представництва, тільки якщо прямо відносяться до діяльності цього постійного представництва. Наприклад, така ситуація можлива, коли постійне представництво російської компанії в Німеччині видасть позику своїм німецьким партнерам, за яким будуть нараховуватися відсотки. Оскільки позика виданий постійним представництвом, яке несе ВСР ризики і виконує функції з адміністрування виданої позики, відсотки по ньому будуть обкладатися за обший ставкою податку на прибуток в Німеччині, яку застосовують до доходів постійного представництва. З іншого боку, якщо пасивний дохід не пов'язаний з постійним представництвом, то він повинен ставитися до самої іноземної організації. Відповідно, може застосовуватися знижена ставка податку на такий доход, передбачена договором про уникнення подвійного оподаткування між країною джерела і юрисдикцією іноземної компанії. Так, якщо розглянутий вище позику виданий головним офісом російської компанії і не пов'язаний з сс постійним представництвом в Німеччині, то відповідні відсотки можуть звільнятися від податку на прибуток в Німеччині згідно з чинним податковим угодою (п. Iст. II). p align="justify"> Найчастіше у компанії, яка отримує доходи від джерела в іншій юрисдикції, існує обов'язок повідомити джерелу виплат, який виступає в ролі податкового агента, про наявність у ніс постійного представництва в цій юрисдикції. Проте обов'язок доводити або підтверджувати відсутність у неї такого постійного представництва законодавчо не передбачена. На практиці для того, щоб убезпечити компанію-джерело доходів від санкцій за утримання податку за зниженою ставкою, у відповідні комерційні контракти (договір позики, ліцензійні та інші договори) закладається пункт, згідно з яким іноземна компанія-отримувач доходів підтверджує відсутність у неї постійного представництва в країні джерела доходів. Такий пункт в англосаксонській системі права називається В«indemnity clause * абоВ« звільнення від відповідальності В». p align="justify"> Ситуація 2 (здійснення допоміжної/підготовчої діяльності в іноземній юрисдикції через постійне представництво, а комерційної - через незалежних агентів) менш врегульована законодавчо. На практиці для того, щоб комерційна діяльність іноземної організації, здійснювана через незалежних агентів, підлягала обкладенню в країні се здійснення, повинна бути визна...
