ФАС Північно-Західного округу від 25.10.2010 по справі № А05-464/2010.
Дата визнання витрат на оплату банківської комісії
Враховуючи положення пп.3 п. 7 ст.272 Податкового Кодексу РФ організації, які застосовують метод нарахування, визнають витрати на комісії банків в одну з наступних дат:
дата розрахунків відповідно до умов укладених договорів,
дата пред'явлення платникові податків документів, які є підставою для проведення розрахунків,
останнє число звітного (податкового) періоду.
Банківські комісії, що сплачуються за разовими операціями (наприклад, за перерахунок готівки, відкриття рахунку, за видачу кредиту, за платежі тощо), питань не викликають - їх визнання як витрат у податковому обліку організації проводиться одноразово в одну з вказаних вище дат .
Якщо мова йде про банківські комісіях, сплачуваних за операціями, триваючим у часі (наприклад, за обслуговування кредитної лінії, за факторингове обслуговування, за банківську гарантію тощо), то виникає питання, як врахувати дану комісію: одноразово або рівномірно, в протягом дії операції (наприклад, періоду дії кредитної лінії або гарантії).
По-нашому думку, порядок розподілу витрат з оплати подібних комісій банку, може бути визначений організацією самостійно, виходячи з умов договору, характеру комісії та порядку її розрахунку і стягування. Таке право виникає виходячи з положень п.1 ст.272 Податкового Кодексу РФ, встановлює, що визнання витрат з метою оподаткування провадиться в тому звітному (податковому) періоді в якому ці витрати виникають, виходячи з умов угод. При цьому, якщо неможливо точно визначити такі умови по укладеній угоді, то витрати можуть бути розподілені платником податку самостійно.
Організації, які застосовують касовий метод, враховують витрати на оплату послуг банків, одноразово, після їх фактичної оплати (п.3 ст. 273 НК РФ)
Якщо організація на «спрощенці»
Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування «доходи - витрати», також має право прийняти на витрати, що враховуються при оподаткуванні, суми сплачених банку комісій. Оплата послуг банків, приймається на витрати відповідно до пп.9 п.1 ст.346.16 Податкового Кодексу РФ. При цьому, організація (ІП) мають право прийняти на витрати комісії, сплачені по всіх послугах, що надаються банком, а не тільки за перерахованими ст.5 Закону про банки і банківську діяльність. Так само як і при загальній системі оподаткування, такого взаємозв'язку ст.346.16 не встановлює.
Датою визнання витрати на оплату послуг банку при використанні спрощеної системи оподаткування, визнається дата їх фактичної оплати (касовий метод).
За обом системам оподаткування хотілося б відзначити наступне.
Умовою визнання витрат на оплату банківських комісій з метою оподаткування є їх економічна виправданість та документальне підтвердження (п.1 ст.252 НК РФ). Економічна виправданість витрат на оплату послуг кредитних організацій цілком очевидна, так як будь-яка послуга, що надається банком, як правило, безпосередньо пов'язана з виробничою діяльністю організації (ІП). Відповідно, в кінцевому підсумку, витрати на оплату таких послуг, спрямовані на отримання організацією доходу.
Документально підтверджують такі витрати договору з банком. При цьому слід мати на увазі, що послуги банк повинен надавати саме організації (ІП), а не її працівникам....
