ідно до ст. 252 НК РФ. p>
Доходи , що враховуються при обчисленні прибутку, обкладається за ставкою 24%, поділяються відповідно до НК РФ на доходи від реалізації та позареалізаційні доходи. При цьому гол. 25 НК РФ не перешкоджає того, щоб платник податків самостійно класифікував отриманий дохід як дохід від реалізації або позареалізаційні доходи в залежності від здійснюваних ним видів діяльності.
Зазначені групи доходів, у свою чергу, діляться за видами доходів. p> За правилами розглянутої глави при визначенні прибутку звітного (податкового) періоду, платнику податків доведеться виявити фінансовий результат з восьми видів операцій:
1. виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва,
2. виручка від реалізації майна, майнових прав,
3. виручка від реалізації цінних паперів, не обертаються на організованому ринку;
4. виручка від реалізації покупних товарів;
5. виручка від реалізації фінансових інструментів термінових угод, не обертаються на організованому ринку;
6. виручка від реалізації основних засобів;
7. виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) обслуговуючих виробництв і господарств,
8. сума позареалізаційних доходів. p> Відносно витрат в першу чергу відзначимо, що такими визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати, а також збитки відповідно до ст. 265 НК РФ. При цьому:
- під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена у грошовій формі;
- під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ. p> Крім того, для визнання витрат витратами необхідно, щоб вони були зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу. p> Порядок визнання витрат для окремих категорій платників податків або особливих обставин різний. Визначено особливий порядок визнання витрат з формування резервів по сумнівних боргах; гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування; визначенню витрат при реалізації товарів; віднесенню відсотків за борговими зобов'язаннями до витрат.
Податковим Кодексом визначено два методи податкового обліку: метод нарахування; касовий метод. p> Порядок визнання доходів і витрат при різних методах податкового обліку різний. Слід звернути увагу на певну особливість податкового обліку витрат на виробництво і реалізацію платниками податків, визначальними доходи і витрати за методом нарахування, оскільки в силу п.1 ст.318 НК РФ такі витрати поділяються на прямі і непрямі. Такий поділ пов'язаний з оцінкою незавершеного виробництва і є чинником прямої дії на розрахунок податку на прибуток.
До прямих відносяться матеріальні витрати, витрати на оплату праці та амортизаційні відрахування по основних засобів, безпосередньо використовуються при виробництві товарів (Робіт, послуг). p> Всі інші витрати є непрямими. p> Сума непрямих витрат, здійснених у звітному (податковому) періоді, цілком враховується при оподаткуванні в поточному періоді (повністю йде на зменшення доходів від виробництва і реалізації даного звітного (податкового) періоду). p> Сума прямих витрат також зменшує доходи від реалізації звітного (податкового) періоду, за винятком сум прямих витрат, які розподіляються:
- на продукцію, що знаходиться на складі;
- на продукцію відвантажену, але не реалізовану (товари у дорозі);
- на незавершене виробництво. p> Порядок оцінки залишків незавершеного виробництва, залишків готової продукції, товарів відвантажених детально регламентований в ст.319 НК РФ, і він не відрізняється від порядку, чинного в бухгалтерському обліку. p> Відповідно до п.8 ст.254 НК РФ для визначення розміру матеріальних витрат при списанні сировини і матеріалів, використовуваних при виробництві (виготовленні) товарів (виконанні робіт, наданні послуг), установа також зобов'язане затвердити в обліковій політиці для цілей оподаткування один з таких методів оцінки зазначеного сировини і матеріалів: за вартістю одиниці запасів; по середній вартості; за вартістю перших за часом придбань (ФІФО); за вартістю останніх за часом придбань (ЛІФО).
Нагадаємо також, що Інструкцією № 25н передбачено два способи списання матеріальних запасів: по фактичної вартості кожної одиниці і за середньою фактичної вартості. p> Отже, з метою зближення податкового та бюджетного обліку та усунення розбіжностей між ними бюджетній установі доцільніше затвердити небудь один спосіб.
Метод нарахування амортизації в цілях податкового обліку, відповідно до п.3 ст.259 НК РФ, платники податків визначають самостійно (лінійний або нелінійний). Нелінійний метод досить громіздкий і незручний, а застосування одного і того ж методу в податковому та бюджетному обліках дозволить уникнути подвійного обліку. Однак нелінійний метод дозволяє організації збільшити витрати, а, отже, з...
