озволяють організації при формуванні податкової політики проводити вибір з кількох альтернативних варіантів. p> Податковий кодекс відносить до матеріальних витрат з метою оподаткування витрати, пов'язані з придбанням робіт або послуг виробничого характеру. Для організацій, здійснюють переробку сировини на підставі схеми з давальницькою сировиною, такі витрати розглядалися як прямі. Цей порядок доцільно зберегти для цілей бухгалтерського обліку, оскільки саме цей вид витрат поряд з витратами безпосередньо на придбання матеріалів чи сировини становить основну частку собівартості готової продукції. З метою податкового обліку зазначені витрати згадані в підпункті 6 пункту 1 статті 254, відповідно, враховуючи вимоги статті 318, до прямих витрат не відносяться. З цього слід, що затрати, які пов'язані з придбанням робіт або послуг виробничого характеру, підлягають списанню у повному обсязі в тому звітному періоді, в якому вони були зроблені, і на залишок незавершеного виробництва і нереалізованої продукції не розподіляються.
Ще один вид матеріальних витрат звертає на себе увагу. Відповідно до підпункту 4 пункту 1 статті 254 до матеріальних належать витрати на придбання комплектуючих виробів і (або) напівфабрикатів, що піддаються монтажу та (або) додаткової обробці в організації. Залишається невирішеним питання, чи було на увазі віднесення напівфабрикатів зовнішнього виробництва, що використовуються для виробництва продукції, до сировини і матеріалів, згаданих у підпункті 1 пункту 1 статті 254? Або законодавець усвідомлено виключив з переліку прямих витрат всі складові, за винятком основних компонентів, щоб спростити розрахунки? Якщо розглядати наявні положення Податкового кодексу буквально, то на наш погляд будь-які комплектуючі та напівфабрикати, що використовуються у виробництві продукції, навіть якщо вони представляють собою основний компонент вироби, слід відносити до непрямих витрат на тій підставі, що вони не згадані підпунктом 1 пункту 1 статті 254 Податкового кодексу. З практичної точки зору це означає, що подібні витрати не беруть участь у формуванні прямих матеріальних витрат
Як видно з таблиці 1, не всі способи обліку, приписувані нормативами, збігаються в бухгалтерському та податковому обліку, проте за незбіжним моментів можна знайти компромісне рішення. [3,154]
У податковому кодексі відсутнє поняття В«матеріалиВ», яке міститься в нормативних актах з бухгалтерського обліку, однак є визначення матеріальних витрат, які за своєю суттю відповідають поняттю матеріальних запасів.
Таблиця 1
Варіанти способів бухгалтерського та податкового обліку матеріальних запасів
Показник
Трактування в системі бухгалтерського обліку ПБУ 5/01 В«Облік матеріально-виробничих запасів В»(МПЗ), Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку МПЗ
Трактування в системі податкового обліку Податковий кодекс, глава 25 "Податок на прибутокВ»
Поняття матеріалів
п. 42 ч.1 розділу 2 В«Облік матеріалів В» Методичних вказівок з бухгалтерського обліку МПЗ
Матеріали - вид запасів.
До матеріалів відносяться сировина, основні та допоміжні матеріали, покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, паливо, тара, запасні частини, будівельні та інші матеріали
п.2 ст. 253 В«Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією В»
Матеріальні витрати розглядаються як частина витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією
п.1 ст. 254 В«Матеріальні витратиВ» включають витрати:
1. на придбання сировини і матеріалів, використовуваних у виробництві;
2. на придбання матеріалів, використовуваних для забезпечення технологічного процесу, упаковку і на інші потреби;
3. на придбання запасних частин і витратних матеріалів;
4. на придбання комплектуючих виробів і напівфабрикатів;
5. на придбання палива, води й енергії всіх видів;
6. на придбання робіт і послуг виробничого характеру
п. 5 ст. 254 В«Матеріальні витратиВ»
До матеріальних витрат прирівнюються:
1. витрати на рекультивацію земель та природоохоронні заходи;
2. втрати від недостачі і псування в межах норм природного убутку;
3. технологічні втрати;
4. витрати на гірничо-підготовчі роботи
Склад вартості
п. 6 розділу 2 В«Оцінка МПЗВ» ПБО 5/01
МПЗ, придбані за плату, оцінюються за сумою фактичних витрат, що відносяться до придбання МПЗ, які включають суми:
1. сплачувані постачальнику;
2. сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги;
3. митних мит;
4. невідшкодовуваних податків;
5. винагород посередницької організації;
6. витрат по заготівлі та доставці МПЗ до місця використання, включаючи відсотки за п...
