де дорівнює нулю. Це правило застосовується і до новоствореним організаціям.
Таким чином, щоб правильно сформувати резерв на ремонт, організація повинна визначити і документально підтвердити наступні показники:
-первісну вартість амортизованих основних засобів на початок податкового періоду (для об'єктів, введених в експлуатацію з 1 січня 2002 р.);
-відновну вартість амортизованих основних засобів на початок податкового періоду (для об'єктів, введених в експлуатацію до 1 січня 2002 р.);
-фактичну суму витрат на ремонт за попередні три роки, а також частка від ділення цієї суми на 3;
-графік проведення ремонтів, в тому числі припадають на поточний податковий період;
-кошторисну вартість цих ремонтів. [16, стор 26]
При утворенні резерву витрат на ремонт основних засобів у витрати виробництва включається сума відрахувань, розрахована виходячи з кошторисної вартості ремонту. У бухгалтерському обліку інформація про суму резерву на ремонт основних засобів обліковується на рахунку 96 В«Резерви майбутніх витратВ». Щомісячні відрахування в резерв відображаються проводкою:
-відображаються відрахування в резерв на ремонт основних засобів.
Дебет рахунку 20 В«Основне виробництво В»
23 В«Допоміжні виробництваВ» та інші рахунки,
Кредит рахунку 96 В«Резерви майбутніх витрат В»;
Фактичні витрати на ремонт основних засобів протягом року списуються за рахунок коштів створеного резерву:
-відбивається вартість ремонту, виконаного підрядною організацією
Дебет рахунку 96 В«Резерви майбутніх витрат В»,
Кредит рахунку 60 В«Розрахунки з постачальниками та підрядниками В»;
-відбивається ПДВ по виконаному ремонту
Дебет рахунку 19 В«Податок на додану вартість по придбаних
цінностям В»,
Кредит рахунку 60 В«Розрахунки з постачальниками та підрядниками В»;
-оплачена підряднику вартість виконаного ремонту
Дебет рахунку 60 В«Розрахунки з постачальниками та підрядниками В»,
Кредит рахунку 51 В«Розрахункові рахунки В»;
-ПДВ за ремонту основних засобів пред'явлений до відрахування у загальновстановленому порядку.
Дебет рахунку 68 В«Розрахунки з податків і зборів В»,
Кредит рахунку 19 В«Податок на додану вартість по придбаних цінностей В».
Якщо сума фактичних витрат на ремонт перевищить суму резерву, то сума перевищення списується до складу витрат (Дебет рахунків 20, 23 тощо). При інвентаризації резерву витрат на ремонт основних засобів (включаючи орендовані об'єкти) зайво зарезервовані суми в кінці року сторнуються.
У випадках, коли закінчення ремонтних робіт по об'єктах з тривалим роком їх виробництва та істотним обсягом зазначених робіт відбувається у наступному за звітним році, залишок резерву на ремонт основних засобів не сторнується. По закінченні ремонту зайво нарахована сума резерву відноситься на фінансові результати звітного період.
Слід зауважити, що якщо організація прийняла рішення про створення резерву майбутніх витрат на ремонт основних засобів та дана обставина знайшло своє відображення в обліковій політиці, то відповідно до п. 10 ПБО 1/98 всі філії, представництва та інші підрозділи організації (включаючи виділені на окремий баланс) незалежно від їх місцезнаходження повинні застосовувати відповідний порядок обліку. [17, стор 9]
Якщо виконання робіт з ремонту основних засобів здійснюється протягом року нерівномірно, то попередній облік витрат на ремонт може вестися із застосуванням рахунку 97 В«Витрати майбутніх періодівВ». Далі витрати на проведення ремонтних робіт, накопичені на рахунку 97 (до якого відкривають окремий субрахунок), списуються на витрати, які пов'язані зі звичайними видами діяльності, в порядку, встановленому організацією протягом періоду, до якого вони належать.
Якщо організація враховує витрати на ремонт з використанням рахунку 97 В«Витрати майбутніх періодів В», сумиВ« вхідного В»ПДВ по товарах (роботах, послугах), що здобувається для здійснення ремонту, приймаються до відрахування у загальновстановленому порядку за міру оприбуткування товарів (робіт, послуг) та їх оплати. У бухгалтерському обліку витрати на ремонт з використання рахунку 97 В«Витрати майбутніх періодівВ» відображаються такими проводками:
-вартість ремонту відображена у складі витрат майбутніх періодів Дебет рахунку 97 В«Витрати майбутніх періодів В»,
Кредит рахунку 60 В«Розрахунки з постачальниками та підрядниками В»;
-відображено ПДВ з ремонту Дебет рахунку 19 В«Податок на додану вартість по придбаних цінностям В»,
Кредит рахунку 60 В«Розрахунки з постачальниками та підрядниками В»;
-проведена оплата підряднику за виконані роботи
Дебет рахунку 60 В«Розрахунки з постачальниками та підрядниками В»,
Кредит рахунку 51 В«Розрахункові рахунки В»;
-сума ПДВ за ремонтним роботам пред'явлена ...
