и які підлягають передачі організацією, яка встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів. Якщо вартість переданих активів неможливо встановити, то вартість фінансових вкладень, оплачених організацією негрошовими засобами, визначається виходячи з вартості, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні фінансові вкладення.
Первісна вартість більшості видів фінансових вкладень не підлягає зміні. До фінансових вкладень, за якими первісна вартість відповідно до законодавства і ПБУ 19/02 може змінюватися, застосовується поняття подальшої оцінки. З метою подальшої оцінки фінансові вкладення поділяються на дві групи. До першої групи належать фінансові вкладення, за якими можна визначити поточну ринкову вартість (котируються цінні папери). Такі активи відображаються в бухгалтерській звітності на кінець звітного року за поточною ринковою вартістю шляхом коригування їх оцінки на попередню звітну дату. Вказану коригування організація може виробляти щомісяця або щокварталу. Різниця між оцінкою фінансових вкладень за поточною ринковою вартістю на звітну дату і попередньої оцінкою фінансових вкладень відноситься на фінансові результати комерційної організації у складі операційних доходів або витрат. Якщо по об'єкту фінансових вкладень першої групи поточна ринкова вартість на звітну дату з яких-небудь причин не визначається, то такий об'єкт відображається в бухгалтерській звітності за вартістю його останньої оцінки. [5]
До другої групи належать фінансові вкладення, за якими поточна ринкова вартість не визначається. Такі фінансові вкладення (надані позики, депозити, вклади в статутні капітали, просте товариство) відображаються в бухгалтерському обліку та звітності за первісною вартістю. За борговими цінними паперами, що належать до цієї групи фінансових вкладень, дозволяється за вибором організації, затвердженим в обліковій політиці, різницю між первісною і номінальною вартістю протягом терміну обігу зазначених цінних паперів рівномірно по мірі належного по них доходу відносити на фінансові результати комерційної організації у складі операційних доходів або витрат. Крім того, за борговими цінними паперами і наданими позиками організація може складати розрахунок їх оцінки за дисконтованою вартістю. При цьому записи в бухгалтерському обліку не виробляються, а організація повинна забезпечити підтвердження обгрунтованості такого розрахунку.
Доходи від використання фінансових вкладень визнаються відповідно до ПБУ 9/99 або доходами від звичайних видів діяльності, або іншими надходженнями. Якщо отримання доходів з фінансових вкладень є предметом основної діяльності організації, то такі надходження (включаючи відсотки та інші доходи за цінними паперами) відображаються у складі виручки від основної діяльності. У іншому разі зазначені надходження враховуються у складі операційних доходів.
Витрати, пов'язані з обслуговуванням фінансових вкладень організації, такі як оплата послуг банку, депозитарію, витрати, пов'язані з наданням організацією іншим організаціям позик, та інші витрати відносяться до операційних витрат організації та відображаються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати". [9]
2. Порядок ведення бухгалтерського обліку МАТЕРІАЛІВ ФІНАНСОВИХ ВКЛАДЕНЬ
. 1 Документальне заповнення фінансових вкладень
Бухгалтерський облік надходження і подальшої оцінки довгострокових фінансових вкладень на підприємстві ВАТ «Альфа, яке здійснює довгострокові фінансові вкладення в наступних формах:
Придбання за плату;
Внесення у вигляді внеску в статутний капітал;
Отримання безоплатно;
Отримання при виконанні зобов'язань негрошовими засобами;
Отримання у вигляді внеску за договором простого товариства;
Надання позик іншим підприємствам. [7]
У наказі про облікову політику підприємства повинна бути відображена наступна інформація, що відноситься до бухгалтерського обліку довгострокових фінансових вкладень:
в порядку визнання доходів від участі в статутних капіталах інших організацій доходами від звичайних видів діяльності або операційними доходами;
в застосовуваної формою бухгалтерського обліку та переліку облікових регістрів, що складаються бухгалтерією організації;
з документообігом (графіком документообігу) первинних документів, пов'язаних з обліком фінансових вкладень;
з переліком осіб, яким надано право підпису документів, що оформляють фінансові вкладення організації, договорів позики;
з формами первинних документів, розроблених та затверджен...
