анням фінансової звітності. p> Навіть за умови позитивного впливу, перерахованих факторів внутрішній ризик буде не нижче 50%, а при їх негативному впливі він може наближатися до 100%. p> Ризик контролю (РК) являє собою оцінку дієвості системи внутрішнього контролю клієнта з погляду її здатності запобігати або виявляти помилки. Система внутрішнього контролю підприємства утворюється підсистемами внутрішньогосподарського контролю (ВХК) і внутрішнього аудиту (ВА). У свою чергу, в підсистемі внутрішньогосподарського контролю, функції якого реалізують всі структурні підрозділи апарату управління, особливо слід виділити внутрішньогосподарський контроль (ВХБК), реалізований фахівцями обліково-фінансової служби. Тому при визначенні ризику контролю необхідно оцінити надійність і дієвість підсистем внутрішньогосподарського контролю та внутрішнього аудиту (де така служба є). p> Для того щоб оцінити рівень ризику контролю нижче максимального (тобто нижче 100%), необхідно:
* переконатися в наявності і ознайомитися з системою внутрішнього контролю клієнта (Наявність і якість організаційних регламентів - Положення про внутрихозяйственном контролі і закріплення контрольних функцій у посадових інструкціях персоналу (особливо бухгалтерів), Положення про внутрішній аудит і посадових інструкцій внутрішніх аудиторів);
* переконатися в наявності і встановити ступінь конкретності і детальності планів і програм діяльності служби внутрішнього аудиту;
* встановити ступінь повноти та відповідності програмам перевірок робочих документів і звітів внутрішніх аудиторів;
* переконатися в ступені обгрунтованості застосованих методик внутрішнього аудиту окремих об'єктів;
* на основі наявної внутрішньої контрольної інформації (відомості контролю окремих об'єктів, контрольних розрахунків, актів обстежень, укладання внутрішніх аудиторів) оцінити якість функціонування системи внутрішнього контролю в цілому;
* встановити дієвість заходів, коригувальних впливів, вжитих за результатами внутрішнього аудиту;
* протестувати контрольні моменти, що підтверджують якість системи внутрішнього контролю (візуально оцінити акуратність, правильність і своєчасність ведення облікових регістрів, відповідність залишків по журналах-ордерах (Машинограм) і по рахунках Головної книги, правильність кореспонденції рахунків та ін);
* визначити стан контролю якості роботи внутрішніх аудиторів з боку керівника служби внутрішнього аудиту;
* ознайомитися з кадровою політикою щодо внутрішніх аудиторів (особисті справи, кваліфікаційні документи, програми професійної підготовки). p> Як свідчить аудиторська практика, рівень ризику контролю підвищується при комп'ютерному варіанті ведення бухгалтерського обліку із застосуванням неапробованих бухгалтерських програм. Крім того, фактором збільшення ризику контролю є сам факт виявлення попередньої аудиторською перевіркою помилок і неточностей у системі бухгалтерського обліку клієнта. p> Між ризиком контролю та інформаційною базою аудиту існує пряма залежність. Якщо система внутрішнього контролю визнається достатньо надійною, то обсяги відібраних для тестування об'єктів можуть бути зменшені. p> Поєднання ВР і РК являє собою ймовірність наявності помилок після врахування впливу системи ВК. Це передбачає, що аудитори повинні на основі оцінки цих ризиків спрогнозувати, в яких розділах фінансової звітності помилки найбільш або найменш можливі. Такий підхід дозволяє визначити загальний обсяг нагромадження аудиторських доказів, а також його розподіл по конкретних об'єктах (Ділянкам) аудиту. p> Ризик невиявлення (РН) означає міру готовності аудитора визнати, що проведені їм аудиторські процедури відносно конкретних об'єктів не дозволять виявити помилки, що перевищують гранично допустимий розмір (якщо такі є). p> Визначення величини РН тісно пов'язане з величиною ВР і РК. Чим вище ризик останніх, що передбачає невисоку ступінь довіри аудитора до систем обліку і ВК, тим менше ризик невиявлення необхідно встановити для конкретної аудиторської перевірки. p> ВР і РК не залежать від аудитора, він не може на них вплинути, оскільки вони є результатом діяльності підприємства-замовника незалежно від проведення аудиту. На відміну від цих елементів ризик невиявлення є наслідком виконаної аудитором роботи, за яку він несе повну відповідальність. Таким чином, в цьому ключі основним завданням аудитора є мінімізація ризику невиявлення, що досягається достатнім обсягом аудиторських процедур на основі застосування грамотно складених методик аудиту, тестування зон ризику. p> Для оцінки аудиторського ризику можна скористатися моделлю оцінки ризику, застосовуваної п'ятьма провідними аудиторськими фірмами світу:
ОАР = ВР• РК вЂў РН, де
ОАР - Загальний аудиторський ризик;
ВР- внутрішній ризик;
РК - ризик контролю;
РН - ризик невиявлення. p> Звідси ризи...
