діяння шістнадцятирічного віку;
? закінчення строків давності притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення (3 роки).
Винним у вчиненні податкового правопорушення визнається особа, яка вчинила протиправне діяння навмисно або з необережності. Податкове правопорушення визнається вчиненим умисно, коли особа, яка його вчинила, усвідомлювала протиправний характер своїх дій (бездіяльності), бажала або свідомо допускав настання шкідливих наслідків таких дій (бездіяльності).
Обставинами, що виключають провину особи у вчиненні податкового правопорушення, визнаються:
? вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, внаслідок стихійного лиха або інших надзвичайних та непереборних обставин;
? вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, платником податків - фізичною особою, яка перебувала в момент його вчинення в стані, при якому ця особа не могла усвідомлювати свої дії або керувати ними внаслідок хворобливого стану;
? виконання платником податків або податковим агентом письмових роз'яснень з питань застосування законодавства про податки і збори, даних податковим органом або іншим уповноваженим державним органом або їх посадовими особами в межах їх компетенції.
За наявності таких обставин особа не підлягає відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Обставинами, що пом'якшують відповідальність за вчинення податкового правопорушення, визнаються:
? вчинення правопорушення внаслідок збігу тяжких особистих чи сімейних обставин;
? вчинення правопорушення під впливом погрози чи примусу або в силу матеріальної, службової або іншої залежності;
? інші обставини, які судом можуть бути визнані пом'якшуючими відповідальність.
Обставиною, що обтяжує відповідальність, визнається вчинення податкового правопорушення особою, раніше залученим до відповідальності за аналогічне правопорушення.
Особа не може бути притягнуто до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, якщо з дня його вчинення або з наступного дня після закінчення податкового періоду, протягом якого було скоєно це правопорушення, минули три роки (термін давності).
За кожне податкове правопорушення НК РФ передбачені відповідні санкції. Податкова санкція являє собою міру відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Податкові санкції встановлюються і застосовуються у вигляді грошових стягнень - штрафів.
При наявності хоча б одного пом'якшує обставини розмір штрафу підлягає зменшенню, а обтяжливого обставини - збільшення, в 2 рази, в порівнянні з їх розмірами, встановленими Податковим кодексом РФ.
Податкові органи можуть звернутися до суду з позовом про стягнення штрафних санкцій не пізніше трьох місяців з дня виявлення податкового правопорушення і складання відповідного акта.
Основним документом, що регулює податкові правопорушення та порядок застосування штрафних податкових санкцій, є Податковий кодекс РФ.
4. Адміністративна та кримінальна відповідальність за податкові правопорушення та злочини
Відповідальність за податкові правопорушення передбачена не тільки податковим законодавством, але і в Кодексі РФ про адміністративні порушення, в Митному та Кримінальному кодексах РФ.
Адміністративним правопорушенням визнається протиправна, винна дія (бездіяльність) фізичної або юридичної особи, за яке КоАП встановлено адміністративну відповідальність. Кодексом індивідуальні підприємці прирівняні до посадових осіб.
У Кримінальному кодексі РФ крім штрафів за податкові правопорушення передбачена кримінальна відповідальність у вигляді позбавлення волі для осіб, які вчинили податкові злочини.
За злочини у сфері економіки, в т. ч. і податкові, громадяни притягуються до кримінальної відповідальності відповідно до гл. 22 КК РФ.
Залежно від характеру і ступеня суспільної небезпеки всі злочини поділяються на 4 категорії:
? невеликої тяжкості - діяння, за вчинення яких максимальне покарання, не перевищує двох років позбавлення волі;
? середньої тяжкості - діяння, за вчинення яких максимальне покарання, не перевищує п'яти років позбавлення волі;
? тяжкі - діяння, за вчинення яких максимальне покарання, не перевищує десяти років позбавлення волі;
? особливо тяжкі - зізнаються діяння, скоєння яких передбачено покарання у вигляді позбавлення волі на строк понад десять років а...
