вернення чергової частини позики, позикодавець має право вимагати дострокового повернення все решти суми позики та сплати процентів.
Розрахункові операції строго регламентовані нормами Податкового кодексу РФ, який регулює податкові обов'язки, що виникають в процесі здійснення господарської діяльності суб'єктів господарювання, а також притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Відсотки за кредитами і позиками, отриманими для придбання матеріальних цінностей, зменшують оподатковуваний прибуток відразу після їх нарахування. Сума відсотків зменшує прибуток за умови, що вона не відхиляється більш ніж на 20% від середнього рівня відсотків, що стягуються за аналогічними позиковими зобов'язаннями (тобто зобов'язаннями, що видаються в тій же сумі, на ті ж терміни, на тих же умовах).
Організації, які сплачують щомісячні авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку, розрахунок середнього відсотка здійснюють у межах місяця. Решта - в межах кварталу.
Якщо аналогічні позикові зобов'язання відсутні або так вирішила сама організація, відсотки враховують при оподаткуванні прибутку в межах ставки рефінансування Банку Росії, збільшеної в 1,1 рази (за позиковими коштами в рублях), або в межах 15% річних (за позиковими коштами в іноземній валюті) (п.1 ст.269 НК РФ).
Федеральний закон від 05.12.2011 №402-ФЗ Про бухгалтерський облік визначає правила ведення бухгалтерського обліку, у тому числі обліку кредитів і позик.
Порядок бухгалтерського обліку кредитів і позик, а також витрат з їх обслуговування регулюється Положенням з бухгалтерського обліку Облік витрат за позиками та кредитами ПБО 15/2008 виходячи з закладеного в Положенні з бухгалтерського обліку Облікова політика організації ПБО 1/2008 окремо встановлює правила бухгалтерського обліку для основної суми боргу за договором, відсотків за позиковими борговими зобов'язаннями і додаткових витрат, пов'язаних з отриманням позикових коштів.
Згідно з п. 3 і 4 ПБО 15/2008:
термінової заборгованістю вважається заборгованість за отриманими позиками і кредитами, термін погашення якої за умовами договору не настав або продовжений в установленому порядку;
простроченою заборгованістю вважається заборгованість за отриманими позиками і кредитами з вичерпаним згідно з умовами договору терміном погашення.
Згідно п.19 Положення з бухгалтерського обліку Бухгалтерська звітність організації (ПБО 4/99), в бухгалтерському балансі всі активи та зобов'язання представляються з підрозділом залежно від терміну звернення (погашення) на короткострокові та довгострокові. Отже, заборгованість за кредитами і позиками потрібно ділити на довгострокову і короткострокову. Тому відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій для реалізації цієї вимоги бухгалтерський облік кредиторської заборгованості за позиками і кредитами організовується на двох окремих балансових рахунках: для обліку короткострокових кредитів рахунок 66 Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках raquo ;, для обліку довгострокових кредитів використовується рахунок 67 Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками .
Короткострокові кредити видаються на термін до 1 року. Отриманий кредит враховується по кредиту рахунку 66 Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках в кореспонденції з рахунками 50 Каса (у випадку якщо кредит виданий готівковими коштами), 51 Розрахунковий рахунок і 52 Валютний рахунок (проводки Д50 К66, Д51 К66, Д52 К66).
При отриманні кредитів і позик організація несе певні витрати. Це можуть бути так звані основні витрати, до яких відносяться відсотки по кредиту, курсові, сумові різниці за відсотками. Основні витрати включаються до складу операційних витрат при цьому в бухгалтерському обліку здійснюється проводка Д91/2 К66.
Крім основних витрат виникають і додаткові витрати, пов'язані з отриманням кредиту, до них відносяться оплата юридичних, консультаційних послуг, копіювально-розмножувальні витрати, податки, експертизи, послуги зв'язку. Ці витрати відображаються проводкою Д91/2 К60.
Погашення кредиту відображається за дебетом рахунка 66 в кореспонденції з рахунками обліку готівкових та безготівкових грошових коштів, та обліку валютних коштів, в залежності від того, яким чином погашена заборгованість по кредиту (проводки Д66 К50, Д66 К51 , Д66 К52).
Довгостроковий кредит видається на термін понад 1 року. Отриманий кредит, так само, як і у випадку з короткостроковим кредитом, враховується по кредиту рахунку 67 Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками в кореспонденції з рахунками обліку гр...
