="justify">) якщо істотно змінилися умови господарювання: мала місце реорганізація, змінився вид діяльності фірми і т.д.
У кожному разі зміна облікової політики має бути обгрунтованим і оформлятися в тому ж порядку, що і прийняття облікової політики - наказом чи розпорядженням керівника.
За загальним правилом зміна облікової політики здійснюється з початку звітного року. Наприклад, якщо наказ про внесення змін облікової політики датований груднем 2010 р, нова облікова політика за замовчуванням буде діяти з 1 січня 2011 г. Якщо ж наказ про зміну облікової політики датований лютим 2011 р, строго кажучи, ці зміни повинні набути чинності тільки з 1 січня 2012 року, а протягом 2011 р потрібно застосовувати стару облікову політику.
Слід звернути увагу на важливе застереження, зроблену в п. 12 ПБО 1/2008: загальне правило про зміну облікової політики з початку звітного року треба застосовувати тільки в тому випадку, якщо інше не обумовлюється причиною такого зміни [2].
Наприклад, нерідкі випадки, коли зміни до нормативних актів з бухгалтерського обліку вносяться в поточному календарному році і діють заднім числом. У такій ситуації бухгалтер має повне право підготувати наказ про внесення змін до облікової політики, що датується за фактом (але не раніше, ніж дата набуття чинності нового або зміненого нормативного акта), і вказати в цьому наказі, що дані зміни набирають чинності відповідно до порядку, встановленого в даному нормативному акті (заднім числом або з моменту видання наказу про зміну облікової політики).
Те ж саме актуально і для організацій, що зазнали реорганізацію, адже вона розглядається як істотна зміна умов діяльності - поважна причина для внесення змін до облікової політики.
Таким чином, враховуючи положення п. 12 ПБО 1/2008, доцільно в наказі про внесення змін до облікової політики приводити обґрунтування причин зміни і уточнювати порядок вступу цих змін в силу.
Потрібно також підкреслити, що затвердження способу ведення бухгалтерського обліку фактів господарської діяльності, які відмінні по суті від фактів, що мали місце раніше, або виникли вперше в діяльності організації, що не вважається зміною облікової політики. По суті, це лише її доповнення.
Так, наприклад, якщо клінінгова компанія раніше займалася тільки наданням послуг з прибирання офісів, квартир та інших об'єктів, а в середині року раптом вирішила зайнятися ще й оптовою або роздрібною торгівлею миючими засобами та іншими товарами, бухгалтеру необхідно доповнити облікову політику положеннями, що регулюють порядок обліку торгових операцій. У цьому випадку не потрібно ждать 1 января, щоб зміни вступили в силу, і не потрібно робити заднім числом (груднем минулого року) наказ про зміну облікової політики - достатньо в момент виникнення нових операцій підготувати наказ про доповнення облікової політики, в якому потрібно закріпити нові положення, що регулюють порядок обліку цих операцій.
Особливу увагу слід звернути на те, що, хоча ПБО 1/2008 і дозволяє в деяких випадках вносити зміни в облікову політику, проте припущення послідовності її застосування ніхто не скасовує, і для забезпечення достовірності даних бухгалтерської звітності необхідно в тому числі забезпечити і їх порівнянність. Тому ПБО 1/2008 регламентує і порядок відображення наслідків зміни облікової політики в бухгалтерській звітності організації.
Деякі бухгалтери воліють формувати роздільно два реєстраційні політики: одну для цілей бухгалтерського обліку, а другу - для цілей оподаткування, а інші вважають більш зручним і раціональним готувати єдину облікову політику, причому поєднувати опис бухгалтерського та податкового обліку по окремих об'єктах та операцій.
Структурувати облікову політику можна так, як зручно самому бухгалтеру для подальшого її використання. У загальних рисах облікова політика ділиться на методичний розділ і на організаційно-технічний (див. Рис. 1.1).
Рис. 1.1. Структура облікової політики.
На практиці структура облікової політики може бути більшою, наприклад організаційно-технічний розділ може включати в себе наступні пункти:
. Організація облікової роботи (хто саме веде облік в залежності від обсягу облікової роботи).
. Особливості організації обліку у відокремлених підрозділах (філіях, представництвах).
. Робочий план рахунків бухгалтерського обліку (з деталізацією субрахунків та аналітичних рахунків, а деякі вважають за краще додатково давати розгорнутий опис рахунків і приводити використовувані кореспонденції рахунків).
. Форма бухгалтерського обліку (включаючи питання автоматизації)....
