Первісна вартість фінансових вкладень, за якою вони прийняті до бухгалтерського обліку, може змінюватися. Тому для цілей подальшої оцінки фінансові вкладення поділяються на дві групи:
· фінансові вкладення, за якими можна визначити поточну ринкову вартість (акції та облігації, що обертаються на організованому ринку цінних паперів).
· фінансові вкладення, за якими їх поточна ринкова вартість не визначається (акції та облігації, які не звертаються на організованому ринку цінних паперів, боргові цінні папери, надані позики та ін).
Під поточною ринковою вартістю цінних паперів розуміється їх ринкова ціна, розрахована організатором торгівлі на ринку цінних паперів (п. 13 ПБО 19/02).
Порядок обліку фінансових вкладень представлений у таблиці:
Фінансові вкладення, за якими можна визначити поточну ринкову стоімостьФінансовие вкладення, за якими їх поточна ринкова вартість не определяетсяОтражаются в бухгалтерській звітності на кінець звітного року за поточною ринковою вартістю шляхом коригування оцінки на попередню звітну дату. Коригування організація може виробляти щомісяця або щокварталу. У бухгалтерському обліку різниця між оцінкою за поточною ринковою вартістю на звітну дату і попередньої оцінкою відноситься на фінансові результати (у складі операційних доходів або витрат на рахунку 91) в кореспонденції з рахунком 58 «Фінансові вкладення». У податковому обліку дохід у вигляді позитивної різниці, отриманої при переоцінці цінних паперів, не враховується при визначенні податкової бази по податку на прибуток (п.п. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ) відображаються в бухгалтерському обліку й у бухгалтерській звітності на звітну дату за первісною вартістю. За борговими цінними паперами дозволяється різницю між первісною вартістю і номінальною вартістю протягом терміну їх обігу рівномірно, у міру належного за доходу, відносити на фінансові результати (у складі операційних доходів або витрат). У податковому обліку різниця між первісною і номінальною вартістю цінних паперів не включається до складу доходів при розрахунку податку на прибуток.
Суб'єкти малого підприємництва, за винятком емітентів публічно розміщених цінних паперів, має право здійснювати подальшу оцінку всіх фінансових вкладень в порядку, встановленому ПБО 19/02, за якими їх поточна ринкова вартість не визначається. (Пункт введений Наказом Мінфіну РФ від 08.11.2010 N 144н).
Облік довгострокових і короткострокових фінансових вкладень здійснюється на рахунку 58 «Фінансові вкладення».
Для обліку різних видів фінансових вкладень до рахунку 58 можуть бути відкриті субрахунки:
58-1 «Паї й акції»
58-2 «Боргові цінні папери»
58-3 «Надані позики»
58-4 «Внески за договором простого товариства»
Для попереднього обліку фактичних витрат з придбання фінансових вкладень доцільно відкрити до рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок «Вкладення в ЦБ».
В обліку організації можливі такі проводки:
Зміст господарської операції Дебет Кредит 1) Проведенаоплата за цінні папери і за послуги, пов'язані з їх придбанням 76...
