«Вкладення в ЦБ» 50, 51, 52 та ін 2) Прийняті до обліку цінні папери 58 76 «Вкладення в ЦБ» 3) Передано ЦБ покупцеві 76 91-1 4 ) Списано балансову вартість ЦП 91-2 58 5) Виявлено фінансовий результат 91 (99) 99 (91) 6) Надійшли кошти 50, 51, 52 76
Знецінення фінансових вкладень
Знецінення фінансових вкладень - це стійке істотне зниження вартості фінансових вкладень, за якими не визначається їх поточна ринкова вартість, нижче величини економічних вигод, які організація розраховує отримати від них в звичайних умовах її діяльності.
Знецінення фінансових вкладень характеризується одночасною наявністю умов:
· на звітну дату і на попередню звітну дату облікова вартість істотно вище розрахункової вартості;
· протягом звітного року розрахункова вартість істотно зменшувалася в напрямку її зниження;
· на звітну дату відсутні свідоцтва того, що в майбутньому можливе істотне підвищення розрахункової вартості фінансових вкладень.
При виникнення ситуації, коли може відбутися знецінення фінансових вкладень, організація повинна здійснити перевірку наявності умов стійкого зниження вартості фінансових вкладень.
У разі якщо перевірка на знецінення підтверджує стійке істотне зниження вартості, організація утворює резерв під знецінення фінансових вкладень на величину різниці між обліковою вартістю і розрахунковою вартістю таких фінансових вкладень.
Резерв утворюється за рахунок фінансових результатів організації (у складі інших витрат). При цьому в бухгалтерській звітності фінансові вкладення показується за обліковою вартістю за вирахуванням суми резерву.
Іншими словами, фінансове вкладення, реальна вартість якого на звітну дату перевищує первісну вартість, відображається в балансі за первісною вартістю. Якщо реальна вартість зменшилася, то фінансове вкладення відображається за реальною, зниженою вартістю, на суму зниження створюється резерв під знецінення фінансових вкладень.
У податковому обліку створення резерву під знецінення фінансових вкладень з метою оподаткування прибутку не враховується (п. 10 ст. 270 НК РФ).
Перевірка на знецінення проводиться не рідше одного разу на рік за станом на 31 грудня за наявності ознак знецінення.
Якщо за результатами перевірки виявляється подальше зниження розрахункової вартості, то сума раніше створеного резерву під знецінення збільшується і зменшується фінансовий результат.
Якщо за результатами перевірки виявляється підвищення їх розрахунковою вартістю, то сума резерву зменшується, а фінансовий результат збільшується.
Якщо фінансове вкладення більш не задовольняє критеріям стійкого зниження вартості, то сума створеного резерву відноситься на фінансові результати (у складі інших доходів).
Облік резерву ведеться на рахунку 59 «Резерви під знецінення фінансових вкладень »:
Дт 91 Кт 59 - створено резерв під знецінення фінансових вкладень;
Дт 59 Кт 91 - зменшений (списаний) раніше створений резерв під знецінення
Вибуття фінансових вкладень
