творюваних за його рахунок, називається маркуванням податку. Відповідно маркованим податком називається податок, що має цільовий характер, що означає, що відповідне надходження не може витрачатися ні на які інші цілі, крім тієї, заради якої він був введений. Прикладом можуть служити єдиний соціальний податок. Інші податки є немаркованими. В
До податкових доходів федерального бюджету відносяться:
• федеральні податки і збори, перелік та ставки яких визначаються податковим законодавством Російської Федерації, а пропорції їх розподілу в порядку бюджетного регулювання між бюджетами різних рівнів бюджетної системи Російської Федерації ут-верждаются федеральним законом про федеральний зо-ті на черговий фінансовий рік;
• митні збори, митні збори та інші тамо-женние платежі;
• державне мито відповідно до законодавства Російської Федерації
В
62. Основи корпоративного податкового менеджменту.
Змістом корпоративного податкового менеджменту є
застосування платниками податків різних методів податкової оптимізації (збереження, мінімізація податкових платежів). Первинність і незалежність права власності служить конституційним обгрунтуванням його захисту будь-якими способами в рамках закону в тому числі від фіскальних домагань держави.
Правову основу податкової оптимізації створюють закріплення
конституційного обов'язку сплачувати лише законно встановлені податки і збори. Законодавча заборона на встановлення:
- податків і зборів, що порушують єдиний економічний простір Російської Федерації і, зокрема, прямо або побічно обмежують вільне переміщення в межах Росії товарів (робіт, послуг) або фінансових коштів, або іншим чином обмежують свободу підприємництва;
- економічно необгрунтованих податків і зборів та перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав;
- на переказ податковим законом вводить нові податки і збори або іншим чином погіршує становище платників податків зворотної сили.
Закріплення права платників податків:
- на використання податкових пільг, на зміни термінів сплати податків, шляхом отримання в установленому порядку відстрочки або розстрочки платежів або податкових кредитів;
- вимагати в установленому порядку відшкодування в повному обсязі збитків, заподіяних незаконними діями податкових органів і, навпаки, обов'язки податкових органів дотримуватися законності, поважати права і законні інтереси платників податків і нести відповідальність за їх порушення.
Моральним обгрунтуванням права на мінімізацію податків можуть служити слова російського фінансиста 19 століття Тургенєва Н.І. "Так як податки, що стягуються урядом з підданих, зробилися скрізь єдиним джерелом доходів державних, то уряд зобов'язаний прагне удосконалення цього частини державного управління ...", мистецтво якого "... в тому, щоб народ сплачуючи наскільки можна більш, думав при тому щоб платити скільки можна менш "1.
Залежно від способу мінімізації податків модель поведінки платника податків можна представити таким чином.
Модель поведінки платників податків
Ухилення від сплати податків
Обхід податків
Податкове планування
Сплата податків без застосування законних заходів щодо їх зниження
незаконний законний
В
Протиправне поведінка Правомірне поведінка
В
Ухилення від сплати податків, як правило, здійснюється у вигляді незаконного використання пільг, несвоєчасної сплати податків і приховування доходів. Саме незаконність дії або бездіяльності дозволяє розмежувати ухилення від сплати податків та податкової мінімізації.
Обхід податків представляє таку практику, коли організація чи фізична особа не ставати платником податків або в силу того, що здійснюють діяльність, за законом не підлягає оподаткуванню, або отримують не оподатковувані податками доходи, або в силу відсутності реєстрації в податкових органах.
Можна виділити два способи обходу податків: законний і незаконний. Якщо особа утримується від отримання доходів у формах, для нього незручних через високі податки, то це не суперечить закону і може використовуватися практично без обмежень. Тобто якщо платник податків не вступає в ці цивільно-правові відносини і тим самим зменшує свої податкові платежі, то оскаржувати його дії немає підстави.
Другий спосіб обходу податків передбачає використання заборонених законом прийомів (наприклад: ухилення від реєстрації підприємства) і, таким чином, поряд з ухиленням від сплати податків, є податковим правопорушенням.
Податковим менеджментом називається розробка і застосування спеціальних прийомів зменшення податкових обов'язків платника податків правомірними способами і засобами. Відмінніст...
