ттєвості, аудиторського ризику;
· ознайомлення з СВК і оцінка ризику контролю;
· розробка загального плану і програми аудиторської перевірки.
Планування аудиту є одним з найважливіших процесів у здійсненні аудиторської перевірки. Норми, що застосовуються при цьому, описані в Правилі (стандарті) аудиторської діяльності «Планування аудиту» (схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ 25.12.1996 року, Протокол № 6).
Це підготовчий етап, в ході якого створюються необхідні передумови планування процесу перевірки. Попереднє планування базується, насамперед, на ухваленні рішення про початок або продовження співпраці з клієнтом і системі підбору кваліфікованих кадрів, які мають необхідні знання та досвід проведення аудиторських перевірок.
Найбільш цінне джерело інформації - це аудитор, послугами якого раніше користувався потенційний клієнт. Важливе значення має інформація про ймовірні ризики при обслуговуванні клієнта і ступеня незалежності аудиторської фірми по відношенню до можливого суб'єкту.
Збір загальних відомостей про клієнта необхідний для адекватного проведення перевірки. Лише володіючи достатніми знаннями про бізнес клієнта, галузі в цілому і його положенні в галузі, можна ефективно спланувати і провести аудиторську перевірку. Аудиторам важливо мати уявлення про економічні умови функціонування компанії. Доцільно проаналізувати вплив на бізнес клієнта змін у законодавстві. Знання основних економічних факторів, під впливом яких знаходиться бізнес клієнта, дозволяє робити різного роду прогнози, пояснювати ті чи інші вчинки клієнта.
Детальне ознайомлення з бізнесом клієнта і становищем у галузі допомагає виділити найбільш важливі області аудиторської перевірки - оцінку ступеня ризику і виявлення природи помилок, визначення можливих проблем і нетипових операцій і т.д. Для цього необхідна інформація як про зовнішні чинники, що знаходяться поза контролем керівництва компанії-клієнта, так і про внутрішні.
Для винесення професійного судження про фінансову звітність клієнта аудитори повинні зібрати достатню кількість доказової інформації. Отримання адекватної інформації необхідно і для ознайомлення з бізнесом клієнта. Джерелами інформації служать публікації на загальноекономічні, галузеві і торгові теми, законодавчі акти і методичні рекомендації з бухгалтерського обліку та аудиту, документація компанії, матеріали минулих аудиторських перевірок. При цьому інформація повинна бути доказовою і достатньою.
Щоб вважати доказовою, інформація повинна бути реальною, доречною і неупередженою. Найбільш доказової є інформація, отримана аудитором в результаті його особистих спостережень і обчислень, а також отримана з незалежних зовнішніх джерел. Досить низькою представляється доказовість інформації, що складається з документів, складених, оброблених і зберігаються у клієнта.
На етапі попереднього планування аудиторська організація оцінює можливість проведення аудиту. Якщо вона вважає проведення аудиту можливим, то готує для клієнта лист-зобов'язання про згоду на проведення аудиту. Потім формується група аудиторів для проведення перевірки та укладається договір з економічним суб'єктом.
На стадії планування аудиторська група повинна зробити попередній висновок про величину суттєвих показників, тобто величиною, при якій помилки як поодинокі, так і взяті сумарно, можуть істотно вплинути на дані у фінансовій звітності.
При оцінці суттєвості доцільно враховувати і якісні сторони інформації - вид діяльності клієнта, стабільність його положення на ринку, фінансовий стан. Наприклад, будь-яка сума може виявитися несуттєвою по відношенню до обсягу валового прибутку, але мати значення при виявленні тенденцій розвитку.
Для застосування суттєвості по кожному окремо взятому рахунку використовується поняття гранично допустимої помилки. Встановлюючи припустиму похибку нижче планованої суттєвості, аудитор ліквідує ймовірність того, що сума розбіжностей по окремо взятих виявленими і не виявленим рахунками перевищить рівень суттєвості.
Для застосування суттєвості по кожному окремо взятому рахунку використовується поняття гранично допустимої помилки. Встановлюючи припустиму похибку нижче планованої суттєвості, аудитор ліквідує ймовірність того, що сума розбіжностей по окремо взятих виявленими і не виявленим рахунками перевищить рівень суттєвості. Розмір допустимої помилки враховується при розробці програми перевірки кожного конкретного рахунку і при розрахунку розміру вибірки. Зазвичай допустима помилка встановлюється на рівні 50-70% від планованої суттєвості. Однак гранично допустима помилка на повинна бути і дуже низькою, що може призвести д...
