о необґрунтованого завищення обсягів аудиторських процедур.
Наступний етап процесу планування - оцінка системи внутрішнього контролю, основна мета якої - створення основи для планування аудиторської перевірки, а також для визначення виду, часу проведення, обсягу аудиторських процедур, які знаходять своє відображення в аудиторській програмі.
Система внутрішнього контролю може вважатися ефективною, якщо вона своєчасно попереджає про виникнення недостовірної інформації, і виявляє її. Оцінюючи ефективність системи внутрішнього контролю, аудиторська організація повинна зібрати достатню кількість аудиторських доказів. Якщо аудиторська організація вирішує покластися на систему внутрішнього контролю і систему бухгалтерського обліку для отримання достатнього ступеня впевненості в достовірності бухгалтерської звітності, вона повинна відповідним чином скорегувати обсяг майбутньої аудиторської перевірки.
При проведенні аудиту існує ризик. Ризик аудитора означає ймовірність того, що бухгалтерська звітність економічного суб'єкта може містити не виявлені суттєві помилки і (або) спотворення після підтвердження її достовірності, або визнати, що вона містить суттєві викривлення, коли насправді таких спотворень в бухгалтерській звітності немає.
Аудиторський ризик складається з трьох компонентів:
внутрішньогосподарський ризик;
ризик засобів контролю;
ризик не виявлення.
Аудитор зобов'язаний вивчати ці ризики в ході роботи, оцінювати їх і документувати результати оцінки. При оцінці ризиків аудитор зобов'язаний використовувати не менше трьох наступних градацій: високий, середній, низький (можливе застосування більшої кількості градацій).
Загальний аудиторський ризик можна представити у кількісному вираженні:
АР=ВХР х РСК х РНО,
де АР - аудиторський ризик;
ВХР - внутрішньогосподарський ризик;
РСК - ризик засобів контролю;
РНО - ризик невиявлення.
Ефективність аудиторської перевірки повинна оцінюватися на стадії її планування. Наприклад, на попередній стадії перевірки аудитор оцінює, що внутрішньогосподарський ризик становить 80 відсотків, ризик засобів контролю - 70 відсотків. Якщо аудитор бажає зберегти прийнятну ефективність перевірки, зводячи аудиторський ризик до відносно низького рівня (наприклад, до 5 відсотків), акцент переноситься на розрахунок значення ризику невиявлення та відповідної кількості підлягають отриманню аудиторських доказів.
У даному випадку модель аудиторського ризику виглядає наступним чином:
РНО=АР: (ВХР х РСК);
=0,10: (0,20 х 0,50).
Отже, ризик невиявлення складе 1 відсоток.
Аудиторський ризик виступає як критерій якості роботи аудитора, у свою чергу, показники внутрішньогосподарського ризику, ризику засобів контролю та невиявлення оцінюються не тільки в залежності від думки аудитора, а й на базі зібраної інформації.
Модель оцінки аудиторського ризику представлена ??на малюнку 1.
Рис. 1. Модель аудиторського ризику
Таким чином, єдиний компонент аудиторського ризику, на який аудитор може вплинути, - це ризик невиявлення. Чим більше внутрішньогосподарський ризик і ризик засобів контролю, тим нижче ризик невиявлення при дотриманні необхідної умови підтримки загального аудиторського ризику на певному рівні. Ризик невиявлення може бути скорочений за рахунок збільшення обсягу виробленої аудиторської роботи і збору великої кількості аудиторських доказів, підкріплює думку аудитора.
Розраховані значення показників суттєвості і аудиторського ризику повинні бути включені в план і програму аудиторської перевірки.
Аудитор зобов'язаний брати до уваги, що між рівнем суттєвості і ступенем аудиторського ризику є зворотна залежність: чим вище рівень суттєвості, тим нижче загальний аудиторський ризик, і навпаки.
Після збору й оцінки первісної інформації та попереднього судження про рівень суттєвості показників та ефективності внутрішнього контролю аудитору важливо оцінити прийнятну ступінь ризику підсумовуванням всіх виявлених ризиків і даних про відповідних контрольних процедурах, враховуючи різні аспекти ефективності перевірки.
Складаючи загальний план і програму аудиту, аудиторської організації слід враховувати ступінь автоматизації обробки облікової інформації, що також дозволить точніше визначити обсяг і характер аудиторських процедур. При проведенні загального планування велике значення надається професійним ...
