ючих систем оподаткування між собою, а й динамічна їх оцінка - до і після реформування оподаткування.
Облік доходів
Згідно п.п.1 п.2 ст.364.25 грошові кошти, отримані після переходу на загальний режим оподаткування, не включаються до податкової бази, якщо за правилами податкового обліку зазначені суми були включені до доходів при обчисленні податкової бази при застосування спрощеної системи оподаткування. p> На жаль, у платників податків, які використовують метод нарахування, при розрахунку податку на прибуток можуть виникнути труднощі з віднесенням сум доходів, отриманих при реалізації товарів, які надійшли в період застосування загальної системи оподаткування, оплата за які була отримана в період застосування спрощеної системи оподаткування у вигляді авансу. p> У цьому випадку, підприємство заплатить податок двічі.
Перший раз при застосуванні УСН, коли сума отриманого авансу повинна бути включена в оподатковувану базу по єдиному податку.
Другий раз при реалізації товарів, відвантажених у період звичайного податкового режиму, так як отриманий при цьому дохід повинен бути врахований при формуванні оподатковуваного бази з податку на прибуток.
Облік витрат p> Згідно ст.364.2 витрати, здійснені платником податку в період після переходу на загальний режим оподаткування, визнаються витратами, віднімається з податкової бази, на дату їх здійснення незалежно від дати оплати таких витрат. p> Тобто, якщо у підприємства були витрати після переходу на загальний режим, то їх потрібно враховувати у витратах при розрахунку податку на прибуток. Це відноситься також і до сировини і матеріалами, які підприємство придбало при застосуванні спрощеної системи оподаткування, але не використовувала їх у виробництві, в цьому випадку при застосуванні загального режиму оподаткування списані у виробництво сировина і матеріали будуть визнаватися витратою при методі нарахування.
Податковий кодекс РФ (НК РФ) визначає спеціальний податковий режим таким чином: спеціальним податковим режимом визнається особливий порядок обчислення і сплати податків і зборів протягом певного періоду часу, застосовуваний у випадках і в порядку, встановлених НК РФ і прийнятими відповідно до нього федеральними законами.
Федеральним законом від 29. 12. 95 р. № 222-ФЗ у РФ запроваджено спеціальний податковий режим - спрощена система оподаткування, обліку, звітності для суб'єктів малого підприємництва (ССО). p> Застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності організаціями передбачало заміну сплати сукупності встановлених законодавством Російської Федерації федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організацій за звітний період.
Порівняльний аналіз критеріїв для застосування ССО
Звичайний режим
Спрощена система оподаткування
1. Структура підприємства
Обмежень по наявності філій не передбачено
Організації, що мають у своєму складі філії, не вправі застосовувати УСН
2. Чисельність працівників
Немає обмежень
Обмеження до 100 осіб незалежно від виду діяльності
3. Структура статутного (Складеного) капіталу
Без обмежень
Частка безпосередньої участі інших юридичних осіб не повинна бути більше 25%
4. Вартість амортизується майна
Без обмежень
Залишкова вартість амортизується майна, що перебуває у власності, не повинна перевищувати 100 млн. руб. /Td>
5. Величина доходу
Без обмежень
Не більше 15 млн. руб. на рік
6. Застосування інших спеціальних податкових режимів
Без обмежень
ССО не застосовується організаціями, що застосовують інші спеціальні податкові режими
Порівняльний аналіз дозволяє зробити висновки про стартовою ефективності основних систем оподаткування:
В· за співвідношенням фінансового результату і сукупних податкових зобов'язань (загальний коефіцієнт ефективності оподаткування) пріоритетною з позиції податкового менеджменту є спрощена система оподаткування, особливо її різновид, передбачає сплату податку в розмірі 10% від валової виручки, де фінанс...
