а стадії завершення аудиту повинні документуватися аудитором, робочими документами з відображенням причини порушень норм податкового законодавства з податку на прибуток; податкові наслідки цих порушень для аудируемого особи; практичні рекомендації щодо усунення негативних наслідків виявлених порушень. Виявлені порушення з податку на прибуток повинні бути класифіковані: за характером дій, за характером виникнення, за наслідками.
1.4 Типові помилки, що зустрічаються при проведенні аудиту розрахунків з податку на прибуток
На завершальному етапі аудиторської перевірки здійснюється аналіз виконання програми аудиту, класифікацію виявлених помилок і порушень, узагальнення та оформлення результатів перевірки, формулюються види застережень з податку на прибуток для аудиторського висновку щодо фінансової (бухгалтерської) звітності.
Для більш повного вивчення можливих помилок, розглянемо класифікацію порушень з податку на прибуток:
За характером дій виділяють наступні помилки:
1. Ненавмисні помилки - помилки, здійснені по некомпетентності, халатності і неуважності, а також викликані недосконалістю системи податкового обліку та чинного податкового законодавства (ймовірність їх виникнення підвищується в умовах зміни податкового законодавства):
? помилкові дії, допущені при зборі та обробці даних, на підставі яких розраховується податок на прибуток;
? неправильне заповнення рядків податкової декларації за умови повного і правильного відображення проведених операцій в регістрах податкового обліку;
? неправильний перенесення даних бухгалтерського обліку в регістри податкового обліку;
? арифметичні помилки, описки і пропуски при розрахунку бази по податку на прибуток;
? помилки автоматизованої обробки інформації, що виникають як при введенні інформації в комп'ютерну програму податкового обліку, так і безпосередньо при використанні програмного забезпечення:
? при обробці, зберіганні і передачі даних (повторне введення, втрата даних, неточне округлення);
? неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку фінансово-господарських операцій;
? неправильні оцінні значення, що виникають в результаті недообліку або невірної інтерпретації фактів;
? неправильне визнання, класифікація, представлення і розкриття інформації у фінансовій звітності.
2. Навмисні порушення - помилки, що виникають з вини одного або декількох осіб з числа керівників, представників власника, співробітників аудируемого особи, з метою добування незаконних вигод (боротьба з ними повинна вестися по лінії зміцнення внутрішньофірмового контролю):
? заниження або приховування податку на прибуток;
? фальсифікація податкової та фінансової звітності.
За характером виникнення виділяють:
. Помилки в необгрунтованості відображення в обліку - відображення в податковому обліку фактів без достатніх на те підстав (наприклад, включення до витрат звітного періоду витрат, не обумовлених цілями одержання доходів, економічно виправданих, документально не підтверджених і ін.)
2. Помилки в періодизації:
? неповне відображення в податковому обліку фактів господарської діяльності (наприклад, невідображення в податковому обліку реалізованих товарів, право власності на які вже перейшло до покупця, штрафів, визнаних дебітором або присуджених судом, та ін.);
? невірне розподіл доходів і витрат за звітним (податковим) періодів (наприклад, одноразова прийняття для цілей оподаткування збитку від реалізації основних засобів).
3. Помилки в оцінці - невірний вибір способу оцінки (наприклад, прийняття до обліку для цілей оподаткування сум з переоцінки основних засобів; невірне визначення вартості незавершеного виробництва та ін.)
4. Помилки в класифікації та визнання - неправильна класифікація доходів і витрат (наприклад, відображення доходів від реалізації податковому обліку у складі позареалізаційних доходів відображення прямих витрат у складі непрямих витрат та ін.)
. Помилки у формуванні інформації в звітності
? невірне заповнення податкової декларації;
? неповне або неадекватне розкриття інформації з податку на прибуток у фінансовій звітності.
За наслідками виділяють:
. Локальні - визнання для цілей оподаткування документально не підтверджених витрат (наприклад, витрат на відрядження, витрат на надання ко...
