Якщо поставлена ??помилкова ціль, що суперечить загальному характеру проведеної податкової політики і комплексу вже реалізованих заходів, то це може привести до негативних результатів, незважаючи на високу ефективність використовуваного окремо взятого методу. Наприклад, неодноразово ставилася мета боротьби з податковими пільгами і застосовувався метод зменшення масштабу їх застосування, але результат при цьому залишався негативним - кількість пільг не зменшується. Відповідно звинувачувати потрібно не метод, а мета, яка повинна бути заявлена ??інакше: як реалізація принципу рівності оподаткування і надання пільг стимулюючого характеру. Тоді й методи були б вибрані інші, і результат був би інший.
Слід зауважити, що процедура оцінки ефективності заявлених цілей, обираних форм і методів досі не стала обов'язковим елементом податкової політики. Причина проста: у реформуванні російської податкової системи зберігається орієнтація на сам процес як самодостатній елемент податкової політики, а не на результат. Переважають розрізнені якісні оцінки, а не об'єднані в систему якісні та кількісні критерії, що підлягають безперервному моніторингу [8, с. 289].
Практична реалізація державної податкової політики здійснюється через податковий механізм. Схематичне бачення підпорядкованості формованого податкового механізму реалізованої податкової політики представлено на рис. 3.
На жаль, дане поняття також законодавчо не регламентовано. На нашу думку, податковий механізм являє собою систему правових норм і організаційних заходів, що визначають порядок управління податковою системою країни і її функціонування. Фундаментом для побудови податкового механізму є податкове законодавство, що встановлює конкретні суб'єкти, відповідальні за реалізацію функцій управління податковою системою країни, саму сукупність податків і зборів, суб'єктний склад податкових правовідносин, конкретні алгоритми реалізації функцій цього механізму. Дані функції та їх зміст обумовлюються сутністю і функціями самих податків, вони орієнтовані на забезпечення ефективного функціонування податкової системи.
Рис. 3. Взаємозв'язок податкової політики та податкового механізму країни [9, с. 80]
Для податкового механізму нашої країни характерні наступні основні функції:
) функція управління. Складається з організації діяльності державних органів, що безпосередньо відповідають за формування процесу управління податковою системою країни; ця функція одна з найважливіших: того, наскільки ефективно вона реалізується, багато в чому залежить ефективність реалізації інших функцій, які часто навіть розглядаються як підфункції управління, і функціонування податкового механізму в цілому;
) функція планування. Полягає в організації діяльності фінансових і податкових органів щодо визначення на заданий часовий період економічно обґрунтованого розміру надходжень податків до відповідного бюджету та мобілізації своїх зусиль для збільшення цих надходжень;
) функція регулювання. Визначається організацією діяльності фінансових і податкових органів з оцінки результатів зміни податкового законодавства та оперативному втручанню в процес забезпечення доходної частини бюджету, а також з надання платникам податків відстрочок, розстрочок, податкових кредитів і по застосуванню платниками податків пільг, відрахувань, звільнень та інших преференцій;
) функція контролювання. Виходить з організації діяльності податкових органів щодо реєстрації платників податку та контролю за їх фінансово-господарською діяльністю, в організації діяльності податкових і правоохоронних органів з виявлення та припинення порушень податкового законодавства;
) функція примусу. Ця функція являє собою організацію діяльності податкових, правоохоронних та інших органів з примусового виконання обов'язків платників податків;
) функція інформування. Функція полягає в послідовній організації діяльності податкових та інших органів щодо доведення до платників податків інформації про діючі податки і збори, порядку їх обчислення, терміни сплати і інший, необхідної їм для своєчасного і повного виконання своїх обов'язків;
) функція консультування. Ця функція забезпечує організацію діяльності фінансових і податкових органів по роз'яснення платникам податків положень податкового законодавства, практичне застосування яких викликає у них труднощі.
Якщо виходити з визначення всіх даних функцій, то видно, що суб'єктний склад податкового механізму досить широкий. До суб'єктів податкового механізму слід відносити не тільки податкові органи, а й фінансові, правоохоронні, митні органи, а також самих платників податків, всіх тих, хто законодавчо наділений правами і обов'язками у с...
