італ всякого підприємства представляється двома складовими: власними і позиковими коштами, тобто власним і позиковим капіталом.
У багатьох підприємств виникає потреба в позикових коштах, і вони змушені звертатися за допомогою до різних кредиторам: банкам, кредитним організаціям, приватним особам, підприємствам зі стійким фінансовим становищем, що мають вільні грошові кошти. При цьому виникають боргові зобов'язання, під якими розуміються кредити, товарні і комерційні кредити, позики або інші запозичення незалежно від форми їх оформлення.
У обліку відображення отриманого кредиту проходить три стадії: отримання кредиту; повернення кредиту; нарахування та сплату відсотків за користування кредитними коштами. Нерідко при здійсненні цих операцій виникають помилки, пов'язані з неправильним оформленням кредитних відносин, обліком операцій з позиковими коштами і обчисленням оподатковуваної бази з податку на прибуток.
Таким чином, основною метою аудиту обліку позикового капіталу є висловлення думки про достовірність відображення даних на рахунках бухгалтерського обліку та звітності, а також правильності ведення бухгалтерського обліку за операціями, пов'язаними з позиковим капіталом.
2.3 Джерела інформації (перевірки) обліку позикового капіталу
Аудитору, використовуючи відповідні нормативні документи, необхідно оцінити стан обліку по даній ділянці, визначитися у виборі джерел інформації для отримання аудиторських доказів. В якості первинних документів аудитором можуть бути відібрані виписки банку; платіжні доручення; меморіальні ордери банку; виписки банку за позичковим рахунком; кредитні договори; договори застави; договори страхування неповернення кредитів; додаткові угоди до кредитних договорів.
Первинні документи вивчаються в тісному взаємозв'язку з обліковими регістрами, побудова яких залежить від застосовуваної форми обліку. При комп'ютеризованому обліку обліковими регістрами можуть бути журнал-ордер за рахунком, картка за рахунком, аналіз рахунку, обороти по рахунку на певну дату. Слід також з'ясувати обґрунтованість даних аналітичного обліку первинними документами. Аналітичний облік за банківськими кредитами на підприємстві повинен бути організований за видами кредитів (рублевий, валютний); банкам, у яких він був отриманий; цільовим призначенням кредитів; термінами (прострочені кредити; кредити, термін погашення яких ще не настав); участі в коригуванні оподатковуваного прибутку для цілей оподаткування. Вивчення аудитором аналітичного обліку дозволяє встановити правильність нарахування відсотків за цими кредитами. Якщо ж він не ведеться, то доцільно згрупувати кредитні договори за певними ознаками, а потім перевірити правильність нарахування та відображення в бухгалтерському обліку відсотків за банківськими кредитами. Дослідження поточного обліку повинно поєднуватися з перевіркою достовірності форм звітності, де знаходять відображення показники, що стосуються банківських кредитів (бухгалтерський баланс, звіт про фінансові результати, пояснення до балансу і звіту про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про зміни капіталу). Показники даних форм повинні відповідати синтетичному обліку і ув'язуватися між собою.
2.4 Загальна програма і план аудиту обліку позикового капіталу
План аудиторської перевірки
Перевіряється організація ТОВ «Компанія Фенікс»
Час аудиторської перевірки 1.11.2014 - 15.12.2014 р
Перевіряється період 1.01.2013 - 31.12.2013 р
Кількість людино-годин 150
Керівник аудиторської групи Козлов В.П.
Склад аудиторської групи Козлов В.П., Пигарев Е.А.
Рівень суттєвості 1100000 рублів (1,28%)
Аудиторський ризик 2,17%
Таблиця 5
№Перечень аудиторських процедур по розділах аудітаІсточнік інформацііІсполнітельПрімечаніе (рекомендовані прийоми перевірки) 1Аудіт реальності і документованості кредитів і займовКредітние договори з банком, договори займаПігарев ЕвгенійДокументальная проверка2Аудіт обгрунтованості одержання кредитів і позик (джерела отримання позикових средствПріложенія до виписок банку, накази руководітеляПігарев ЕвгенійДокументальная проверка3Аудіт цільового використання позикових коштів, повноти і своєчасності погашення позикових средствДокументи, що підтверджують цільове використання кредиту або позики, оголошення на внесок налічниміПігарев ЕвгенійУстний опитування, документальна проверка4Аудіт оцінки залишків за непогашеними кредитами і позиками і сплату процентів за ними (облік відсотків за кредитами, участь відсотків в оцінку майна та у формуванн...
