і організації аудитор обстежує склади, комори, цеху та інші місця зберігання виробничих запасів, перевіряючи умови їх зберігання, стан протипожежної безпеки, оснащеність складів необхідним обладнанням, технікою, приладами і правильність їх експлуатації, стан охорони складських приміщень. Незадовільна організація складського господарства свідчить про низький рівень внутрішнього контролю за збереженням МПЗ.
Використовувані процедури перевірки
Аудиторські процедури підрозділяються на проведені до інвентаризації, під час інвентаризації та після її проведення. До проведення інвентаризації аудитор запитує документи про результати попередніх інвентаризацій, аналізує структурні та кількісні зміни запасів, отримує інформацію про місця зберігання запасів, а також про організацію інвентаризаційної роботи.
Аудитор може бути присутнім при інвентаризації, проведеної працівниками перевіреній організації в останні дні звітного року або в перші дні наступного року. Однак, якщо інвентаризація була проведена на якусь проміжну дату, аудитору необхідно відстежити надходження і вибуття запасів у період, що минув з моменту проведення інвентаризації до звітної дати. У цьому випадку виконується вибіркова звірка накладних, рахунків-фактур, митних декларацій тощо документів з обліковими даними.
Запаси можуть зберігатися на декількох складах, і в цьому випадку їх інвентаризацію доцільно проводити одночасно, щоб виключити можливість перекидання цінностей з одного складу на інший. Якщо з яких-небудь причин це зробити неможливо, то аудитору потрібно за документами відстежити внутрішнє переміщення запасів між підрозділами (складами) від моменту початку інвентаризації на першому складі до її завершення на останньому складі.
При проведенні інвентаризації у аудитора можуть виникнути складнощі в отриманні доказів про запаси, викликані особливостями технологічного процесу. Для цього іноді можуть знадобитися консультації фахівців.
Також можуть виникнути складнощі в отриманні доказів, пов'язаних з визначенням кількості запасів, які обумовлені:
а) застосуванням вибірки. Як правило, в рамках однієї перевірки неможливо перевірити всі запаси суцільним методом, однак при явній невідповідності облікових записів про запаси їх фактичній наявності необхідно перевірити всіх товарно-матеріальних цінностей;
б) неможливістю присутності аудитора одночасно всі товарно-матеріальні цінності;
в) специфікою процедур контролю - необхідно упевнитися, що не було повторного рахунку і випадково або навмисно неврахованих цінностей. Контрольні звірки дають можливість переконатися, що підрахунок цінностей був проведений правильно.
г) природою інвентарізуемое цінностей (наприклад, інвентаризація запасів деревини на целюлозно-паперових комбінатах, металопрокату і т.д.). У подібних випадках аудитор може скористатися оціночними методами, коли підраховують і вимірюють частина запасів, а потім результати перевірки екстраполюють на їх загальну кількість. Репрезентативність результатів екстраполяції може бути проконтрольована шляхом їх зіставлення з даними бухгалтерського і складського обліку.
Наявність деяких видів запасів не можна перевірити на наявність шляхом простого перерахунку, наприклад, в безперервних виробництвах - хімічному або сталеливарному. У цьому випадку аудитору доведеться покладатися на процедури внутрішнього контролю, а також з дозволу клієнта залучити експертів для інвентаризації таких матеріальних цінностей.
Іноді по ряду причин провести інвентаризацію неможливо. Наприклад, коли до моменту укладення договору на аудит, інвентаризація на кінець року клієнтом вже була проведена і проводити її повторно він відмовляється або коли проведення інвентаризації досить дорого. У такому випадку аудитор може застосувати математичні методи, які з певною ймовірністю дозволяють оцінити величину запасів. Може скластися так, що клієнт не бажає проводити суцільну інвентаризацію, але на прохання аудитора проведе інвентаризацію частини товарно-матеріальних цінностей.
Опис робочих документів аудитора
Аудиторська організація повинна оформляти всі відомості, які важливі для підтвердження аудиторської думки, що перевірка проводилася відповідно до федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності. Вимоги до робочих документів встановлено Федеральним правилом (стандартом) № 2 «Документування аудиту», затвердженим постановою Уряду РФ від 23.09.2002 №696 [19].
Робочі документи використовуються в наступних випадках:
§ при плануванні;
§ здійсненні поточного контролю та перевірки виконаної аудитором роботи;
