и якому спочатку визначається істотність значущих статей перевіряється балансу, а потім шляхом підсумовування отриманих значень суттєвості визначається загальна істотність фінансової звітності.
Оцінка наслідків спотворень. При оцінці достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності аудитору слід визначити, чи є сукупність невиправлених спотворень, виявлених в ході аудиту, істотною. [4, с.165].
Сукупність невиправлених спотворень включає:
а) конкретні спотворення, виявлення аудитором, включаючи результати невиправлених спотворень, виявлених під час попереднього аудиту;
б) найкращу аудиторську оцінку інших спотворень, які не можуть бути конкретно визначені (тобто прогнозовані помилки).
Якщо аудитор приходить до висновку про те, що викривлення можуть виявитися істотними, йому необхідно знизити аудиторський ризик допомогою проведення додаткових аудиторських процедур або вимагати від керівництва аудируемого особи внесення поправок у фінансову (бухгалтерську) звітність. Керівництво має право внести такі поправки з урахуванням виявлених викривлень.
У разі якщо керівництво аудируемого особи відмовляється вносити поправки у фінансову (бухгалтерську) звітність, а результати розширених (додаткових) аудиторських процедур не дозволяють аудитору зробити висновок, що сукупність невиправлених спотворень не є суттєвою, аудитору слід розглянути питання про належної модифікації аудиторського висновку відповідно до федерального стандартом аудиторської діяльності «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності».
Якщо сукупність невиправлених спотворень, виявлених аудитором, наближається до рівня суттєвості, йому необхідно визначити, чи існує ймовірність того, що невиявлені спотворення, що розглядаються разом із сукупними виявленими, але невиправленими спотвореннями, можуть перевищити рівень суттєвості, визначений аудитором. [6, с.79].
Отже, у міру того як сукупні невиправлені спотворення наближаються до рівня суттєвості, аудитор розглядає питання про зниження ризику за допомогою проведення додаткових аудиторських процедур або вимагає від керівництва аудируемого особи внесення поправок у фінансову (бухгалтерську) звітність з урахуванням виявлених спотворень. Конкретний порядок розрахунку рівня суттєвості встановлюється у внутрішніх стандартах аудиторської компанії.
Взаємозв'язок між существенностью та аудиторським ризиком. При плануванні аудиторської перевірки аудитор розглядає питання про те, що могло б спричинити істотне перекручення фінансової (бухгалтерської) звітності. Аудиторська оцінка суттєвості, що відноситься до окремих рахунків бухгалтерського обліку та групами однотипних операцій, допомагає аудитору вирішити такі питання, як, наприклад, питання про те, які показники фінансової (бухгалтерської) звітності перевіряти, а також питання використання вибіркової перевірки та аналітичних процедур. Це дозволяє аудитору вибрати аудиторські процедури, які, як передбачається, в сукупності зменшать аудиторський ризик до прийнятно низького рівня. [5, с.99].
Між существенностью та аудиторським ризиком існує зворотна залежність, тобто чим вище рівень суттєвості, тим нижче рівень аудиторського ризику, і навпаки. Зворотна залежність між существенностью та аудиторським ризиком береться до уваги аудитором при визначенні характеру, термінів проведення та обсягу аудиторських процедур. Наприклад, якщо по завершенні планування конкретних аудиторських процедур аудитор визначає, що прийнятний рівень суттєвості нижче, то аудиторський ризик підвищується. Аудитор компенсує це або знизивши попередньо оцінений рівень ризику засобів контролю там, де це можливо, і підтримуючи знижений рівень за допомогою проведення розширених або додаткових тестів засобів контролю, або знизивши ризик невиявлення викривлень шляхом зміни характеру, термінів проведення та обсягу запланованих процедур перевірки по суті. [6, с.84].
Розрахунок рівня суттєвості і аудиторського ризику наведено у додатку 7.
. 4 План і програма аудиторської перевірки
Кожна аудиторська перевірка обмежена в часі, аудиторам завжди важливо чітко визначити цілі, безпомилково вибрати досліджувані об'єкти перевірки, грамотно спланувати свої дії, зібрати необхідні докази для формулювання об'єктивного висновку. Для успішної реалізації цілей конкретної аудиторської перевірки необхідно, щоб послідовно виконувалися основні етапи проведення аудиту. Заходи доцільно здійснювати в рамках чотирьох основних етапів проведення аудиту: підготовка аудиторської перевірки, планування аудиту, виконання аудиторських процедур, оформлення результатів аудиту. [11, с 34].
При складанні плану і програми аудиторсь...
