ign="justify"> Перед складанням плану і програми перевірки розрахунків із підзвітними особами необхідно оцінити надійність існуючої системи внутрішнього контролю з обліку таких операцій. Для досягнення цієї мети вдаються до опитування (письмового та усного) працівників організації. Це дозволяє виявити найбільш уразливі місця в системі обліку розрахунків і визначити подальші напрямки перевірки.
Примірний перелік процедур контролю та можливих методів організації внутрішнього контролю на підприємстві, наявність і відсутність яких аудитору належить виявити в ході опитування наведено у додатку 1.
. 3 Розрахунок рівня суттєвості
Згідно Правилу (стандарту) №4 «Суттєвість в аудиті» аудитор оцінює те, що є істотним, по своєму професійному судженню.
При розробці плану аудиту аудитор встановлює прийнятний рівень суттєвості з метою виявлення суттєвих (з кількісної точки зору) спотворень. Тим не менш, як значення (кількість), так і характер (якість) спотворень повинні прийматися до уваги. [5, с.122].
Прикладами якісних викривлень є:
а) недостатнє або неадекватне опис облікової політики, коли існує ймовірність того, що користувач фінансової (бухгалтерської) звітності буде введений в оману таким описом;
б) відсутність розкриття інформації про порушення нормативних вимог у випадку, коли існує ймовірність того, що подальше застосування санкцій зможе зробити значний вплив на результати діяльності аудируемого особи.
Аудитору необхідно розглянути можливість викривлень у відношенні порівняно невеликих величин, які в сукупності можуть зробити істотний вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність. Наприклад, помилка в процедурі, що проводиться в кінці місяця, може вказувати на можливе істотне спотворення, яке виникне в тому випадку, якщо така помилка буде повторюватися кожен місяць. [13, с.65].
Аудитор розглядає суттєвість як на рівні фінансової (бухгалтерської) звітності в цілому, так і щодо залишків за окремими рахунками бухгалтерського обліку, груп однотипних операцій і випадків розкриття інформації. На істотність можуть впливати нормативні правові акти Російської Федерації, а також фактори, що мають відношення до окремих рахунків бухгалтерського обліку фінансової (бухгалтерської) звітності та взаємозв'язків між ними. Залежно від розглянутого аспекту фінансової (бухгалтерської) звітності можливі різні рівні суттєвості.
Аудитору слід брати до уваги істотність при:
а) визначенні характеру, термінів проведення та обсягу аудиторських процедур;
б) оцінці наслідків спотворень.
Методика визначення суттєвості. Навіть незначне спотворення інформації у фінансовій звітності може послужити підставою для його розкриття. Через подвійного впливу якісних і кількісних факторів застосувати єдиний спосіб (узгоджений стандарт) визначення суттєвості практично неможливо. Крім того, поняття «істотність» неминуче притаманний суб'єктивізм: те, що один аудитор вважає істотним, інший оцінює як незначне.
Якісний фактор використовується для оцінки ступеня розкриття інформації, де кількісна оцінка непридатна. Встановлення абсолютної межі суттєвості використовується досить рідко. На практиці найбільш поширеним є визначення суттєвості у відносних величинах від базових показників, тобто у відсотках або частках. Відносні величини можуть встановлюватися як у вигляді точкових, так і у вигляді діапазонних значень. На практиці стандартної точкової кордоном суттєвості вважається 5%, стандартної діапазонною кордоном - 5-10%.
При виборі аудитором рівня суттєвості враховуються такі чинники:
) загальне значення аудиторського ризику (чим вище ризик, тим суворіше встановлюються межі суттєвості, отже, зростає обсяг вибірки і знижуються ризики помилки при проведенні аудиту);
) абсолютне значення статті бухгалтерської (фінансової) звітності;
) необхідна глибина перевірки;
) плановані трудовитрати часу на перевірку звітності;
) спрямованість звітності;
) інші фактори.
Підходи визначення рівня суттєвості. У зв'язку з тим, що правило (стандарт) аудиторської діяльності № 4 «Суттєвість в аудиті» не дає роз'яснень за методикою визначення суттєвості, для цього найчастіше застосовуються такі підходи.
Дедуктивний підхід (метод) - при якому спочатку визначається істотність фінансової (бухгалтерської) звітності в цілому, яка потім розподіляється між значущими статтями бухгалтерського балансу та інших форм звітності.
Індуктивний підхід (метод) - пр...
