ку списання ОС
. Основні засоби і податок на майно
Податок на майно організацій є регіональним податком, який встановлений гл. 30 НК РФ. Об'єктом оподаткування податком на майно організацій визнаються об'єкти нерухомості, що відповідають ознакам основних засобів, встановленими п. 2 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 р № 91н.
Податок на майно сплачується з залишкової вартості основних засобів.
Розраховується залишкова вартість майна за формулою:
Первісна вартість основних засобів, відображена на рахунках 01 і 03 - Амортизація по основних засобів, відображена на рахунку 02=Залишкова вартість основних засобів
За деякими основними засобами нараховують амортизацію, а знос. Ці основні кошти перераховані в п. 17 ПБУ 6/01. При розрахунку податку залишкову вартість такого майна визначають так:
Первісна вартість основних засобів, відображена на рахунках 01 і 03 - Знос по основних засобів, відбитий на позабалансовому рахунку 010=Залишкова вартість майна
Щоб розрахувати суму податку, необхідну для сплати до бюджету за звітний період (I квартал, півріччя, 9 місяців, рік), потрібно спочатку визначити середньорічну вартість оподатковуваного майна за цей період.
Її розраховують за такою формулою:
(Залишкова вартість майна на початок звітного року + Залишкова вартість майна на початок кожного місяця всередині звітного періоду + Залишкова вартість майна на початок місяця, наступного за звітним (податковим) періодом)/Кількість місяців в звітному (податковому) періоді + 1=Середньорічна вартість майна за звітний (податковий) період
Для цілей оподаткування прибутку, при віднесенні майна до основних засобів, платникам податків необхідно керуватися нормами гл. 25 НК РФ. Вимоги, які закріплені в ст. ст. 256 і 257 НК РФ, практично не відрізняються від критеріїв, встановлених бухгалтерським законодавством.
Враховуючи, що в гл. 30 НК РФ не визначено механізм обчислення і сплати податку у випадках створення, реорганізації, ліквідації організації та Мінфіном Росії і ФНС Росії давалися різні консультації з даного питання, слід звернути увагу на Лист Мінфіну Росії від 30.12.2004 №03-06-01-02/26, яким керуються податкові органи і в якому викладене наступне: згідно з п. 4 ст. 376 НК РФ середньорічна (середня) вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування, за податковий (звітний) період визначається як частка від ділення суми, отриманої в результаті складання величин залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця податкового (звітного) періоду і 1 е число наступного за податковим (звітним) періодом місяця, на кількість місяців у податковому (звітному) періоді, збільшене на одиницю.
Мінфін Росії роз'яснив, що при розрахунку середньорічної (середньої) вартості майна для організацій (або їх відокремлених підрозділів), створених або ліквідованих протягом податкового (звітного) періоду, застосовується загальний порядок, що міститься в п. 4 ст. 376 НК РФ, з урахуванням положень ст. 379 НК РФ, який обумовлюється наступним: статтею 379 НК РФ встановлено, що податковим періодом визнається календарний рік, а звітними періодами - I квартал, півріччя та 9 місяців календарного року.
Враховуючи, що податковою базою з податку на майно є середньорічна (тобто середня за календарний рік, а не середня за період діяльності організації або її відокремленого підрозділу, що має окремий баланс) вартість майна організації, то при її визначенні та при встановленні середньої вартості майна повинно враховуватися загальна кількість місяців у календарному році, а також у відповідному звітному періоді (тобто в кварталі, півріччі і 9 місяцях календарного року). Аналогічний порядок визначення середньорічної (середньої) вартості застосовується при знятті або взяттю на баланс організації протягом податкового (звітного) періоду майна, щодо якого податкова база відповідно до п. 1 ст. 376 НК РФ визначається окремо.
Як випливає з положень п. 4 ст. 376 НК РФ, підставою для визначення податкової бази (середньорічний вартості майна) з податку на майно організацій і нарахування податку є наявність на балансі організації майна, яке визнається об'єктом оподаткування відповідно до ст. 374 НК РФ, станом на 1-е число кожного місяця податкового періоду і на 1-е число наступного за податковим періодом місяця.
Висновок
В умовах переходу підприємства до ринку значно зростає роль бухгалтерського обліку як найважливішого засобу отримання повної і достовірної інформац...
