ків і збитків як операційних доходів і витрат. Виручка від реалізації основного засобу оцінюється відповідно до умов договору; витрати з вибуття - за сумою фактичних витрат з реалізації, демонтажу, розбирання, утилізації; отримані в результаті розбирання основного засобу матеріальні цінності - за ринковою ціною їх можливої ??реалізації. [18]
Для відображення вибуття основних засобів на рахунку 01 (і 03, якщо він використовується) відкривається окремий субрахунок, у дебет якого списується первісна (відновна) вартість основного засобу з основного субрахунку рахунку 01, а в кредит належить нарахована амортизація в кореспонденції з дебетом рахунка 02.
Реалізація основних засобів не є об'єктом оподаткування податком на користувачів автодоріг, оскільки згідно п. 2 ст. 5 Закону РФ від 18.10.1991 р №1759-1 Про дорожніх фондах в Російській Федерації податком на користувачів автомобільних доріг обкладаються виручка, отримана від реалізації продукції (робіт, послуг) і сума різниці між продажною і покупної цінами товарів, реалізованих у результаті заготівельної , постачальницько-збутової та торговельної діяльності, а реалізація основних засобів під жодне з наведених визначень не підпадає (незалежно від того, що реалізовується основний засіб у податкових цілях слід відносити до товарів у відповідності зі ст.38.3 НК РФ).
Відповідно до ст.154.3 НК РФ при реалізації основних засобів, що підлягають обліку за вартістю з урахуванням сплаченого при їх придбанні ПДВ, податкова база ПДВ визначається як різниця між ціною реалізації (з урахуванням ПДВ і акцизів) і залишковою вартістю основного засобу (з урахуванням переоцінок). Дана вимога може ставитися або до основних засобів, врахованим на балансі разом з ПДВ до 01.02.2002 р по раніше діючим податковим правилам, або до основних засобів, які при прийнятті їх на облік у 2002 році передбачалося використовувати для специфічних операцій, зазначених у ст.146.2 НК РФ, не є об'єктом оподаткування ПДВ, або для операцій, звільнених від ПДВ відповідно до ст.149 НК РФ (див. коментар в параграфі про оцінку основних засобів).
Операції з внесення основних засобів в статутний капітал, передачі правонаступнику при реорганізації і деякі інші не є реалізацією з метою обкладення ПДВ відповідно до ст.146.2 (39.3) НК РФ. При цьому слід мати на увазі вказівку МНС РФ, дане в п.3.3.3 Методичних рекомендацій ..., затверджених Наказом МНС РФ від 20.12.2000 р (в ред. Від 22.05.2001 р), про необхідність провести часткову сторніровку податкового вирахування з ПДВ, виконаного при постановці основного засобу на облік, в частині суми, що відноситься до недоамортизованої частини переданого до статутного капіталу основного засобу.
Ця вказівка ??не можна визнати чітко обґрунтованим, оскільки таке коригування раніше зроблених податкових відрахувань Податковим Кодексом не передбачена. Якщо організація має можливість довести факт використання відповідних основних засобів при здійсненні оподатковуваної ПДВ діяльності (з лише наступної, заздалегідь не запланованої їх передачею в рахунок внеску до статутного капіталу), то вона, ймовірно, зуміє довести свою правоту в суді.
Щодо операцій з внесення майна до статутного капіталу існують особливості і в плані обчислення податку на прибуток: відповідно до ст. 270.36 НК РФ збиток у вигляді різниці між оцінкою майна, в якій воно вноситься до статутного капіталу, і балансовою оцінкою не враховується при оподаткуванні прибутку. Приймаюча ж сторона, зрозуміло, не включає вартість отриманого в статутний капітал майна до складу оподатковуваних доходів у відповідності зі ст.251.1.3 НК РФ.
Що ж стосується реалізації основних засобів (амортизується майна), то відповідно до ст.268 НК РФ збиток від реалізації (тобто різниця між виручкою від реалізації і сумою податкової залишкової вартості основних засобів і здійснених витрат по реалізації) підлягає обліку при оподаткуванні прибутку рівномірно протягом строку його корисного використання.
При безоплатній передачі основних засобів у передавальної сторони в плані розрахунку податку на прибуток не виникає ні податкових доходів (у відповідності зі ст.39.1 НК РФ безоплатна передача є реалізацією тільки у випадках, передбачених НК, а стаття 249 НК РФ Доходи від реалізації згадки про включення до доходів від реалізації будь-якої оцінки безоплатно переданого майна не містить), ні податкових витрат (статтею 270.16 НК РФ виключені з податкових витрат вартість безоплатно переданого майна і витрати з такої передачі).
При цьому в організації-одержувача виникає необхідність врахувати при оподаткуванні прибутку дохід від безоплатного отримання основних засобів у ринковій оцінці (визначається з урахуванням вимог ст.40 НК РФ), яка, однак, не може бути менше залишкової вартості основних засобів у передавал...
