ьної сторони. Оскільки інформація про ціни повинна бути обов'язково підтверджена документально, то звідси випливає обов'язковість вказівки передавальною стороною залишкової вартості основних засобів в документах на безоплатну передачу. [21]
На основні засоби поширюються встановлені ст.ст.251.1.15, 251.2, 251.1.11, 270.16 і 270.17 НК РФ загальні правила обліку (точніше, неврахування) їх при оподаткуванні прибутку у разі передачі/отримання їх в якості цільового фінансування, цільових надходжень, а також всередині групи організацій, одна з яких володіє більш ніж 50% статутного капіталу інший (з додатковою умовою подальшої непередачі отриманого від такої організації основного засобу третім особам протягом одного року).
Щодо порядку обліку результатів ліквідації основних засобів в гол. 25 Податкового Кодексу РФ існує невизначеність. Відповідно до статті 265.1.9 НК РФ витрати на ліквідацію основних засобів, включаючи витрати на демонтаж, розбирання, вивезення розібраного майна, охорону надр і інші аналогічні роботи включаються до податкових позареалізаційні витрати.
У той же час гл. 25 не дає чітких вказівок про порядок обліку при оподаткуванні недоамортизованої вартості основних засобів при їх ліквідації. Рівномірне списання на податкові витрати збитку, встановлене в ст.268, відноситься тільки до випадку реалізації основних засобів (та й витрати з вибуття там пропонується відображати іншим чином, ніж зазначено в ст.165.1.9).
Нарахування амортизації після ліквідації основного засобу суперечить ст.259.2 НК РФ, оскільки ліквідоване основний засіб вже не входить до складу майна, що амортизується, тому не задовольняє вимогам, що пред'являються до амортизується майну статтею 256. списувати залишкова вартість недоамортизованого основного засобу не фігурує і в складі збитків, що враховуються як позареалізаційні витрати, у статті 265.2. Оскільки списання залишкової вартості основного засобу при його ліквідації явно слід віднести саме до збитків, а не до витрат, а перелік збитків, що враховуються при оподаткуванні, обмежений випадками, зазначеними в ст.265.2 НК РФ (див. Ст.252.1; в ст.283 описаний порядок перенесення на майбутнє збитків, понесених в цілому за податковий період, а не по конкретній операції), то доводиться прийняти, що залишкова вартість ліквідованого основного засобу не повинна враховуватися при обчисленні податку на прибуток ні в періоді ліквідації, ні пізніше.
Вибуття основних засобів відображається з використанням спеціально створюваного до рахунку 01 субрахунки Вибуття основних засобів або без його використання. Робляться такі проводки:
Дебет рахунку 01 Основні засоби (субрахунок Вибуття основних засобів) Кредит рахунку 01 Основні засоби - списана вартість вибуває основного засобу;
Дебет рахунку 02 Амортизація основних засобів Кредит рахунку 01 Основні засоби (субрахунок Вибуття основних засобів) - списана сума амортизації, накопичена за час використання основного засобу;
Дебет рахунку 91 Інші доходи і витрати (субрахунок Інші витрати) Кредит рахунку 01 Основні засоби (субрахунок Вибуття основних засобів) - відбита залишкова вартість основного засобу в складі інших витрат;
Дебет рахунку 23 Допоміжні виробництва Кредит рахунків 60, 70, 69 - відображені у складі витрат допоміжних виробництв всі витрати, связанние з вибуттям основного засобу (демонтаж обладнання, розбирання будівель і споруд та інші);
Дебет рахунку 91 Інші доходи і витрати (субрахунок Інші витрати) Кредит рахунку 23 Допоміжні виробництва - списані витрати, пов'язані з вибуттям об'єкта;
Дебет рахунку 10 Матеріали Кредит рахунку 91 Інші доходи і витрати (субрахунок Інші доходи) - оприбутковано матеріальні цінності, отримані в результаті ліквідації основного засобу;
Дебет рахунку 99 Прибутки та збитки Кредит рахунку 91 Інші доходи і витрати (субрахунок Сальдо інших доходів і витрат) - відображено фінансовий результат (збиток). [11]
2.4 Облік і аналіз інвентаризації та переоцінки основних засобів
Комерційна організація може встановити в обліковій політиці порядок відображення основних засобів у бухгалтерської звітності з урахуванням зміни ринкових цін на ці основні засоби.
При цьому допускається як індексація, так і прямий перерахунок, що складаються, відповідно, в коректуванні первісної (відновлювальної) вартості основних засобів і відповідної суми нарахованої амортизації на індекси-дефлятори, щоквартально публікуємо Держкомстатом РФ або у доведенні облікової вартості основного засобу до документально підтверджених ринкових цін.
Якщо переоцінка передбачена обліковою політикою організації, то вона ...
