користанні податку з обороту. У разі застосування ПДВ можна точно розрахувати податкову складову в ціні товару на кожному етапі, і кожна особа в ланцюжку виробництва і реалізації при розрахунку своїх податкових зобов'язань за виробленої продукції може зарахувати в рахунок сплати податку дозволені до списання суми ПДВ, внесені при придбанні виробничих ресурсів, включаючи капітальні витрати виробничого призначення. У результаті цього частка податку в кінцевій ціні будь-якого конкретного товару залишається незмінною незалежно від кількості пройдених їм проміжних етапів. Це дозволяє точно встановити і врахувати податкову складову в ціні товару, що має особливе значення при експорті, коли будь невідшкодований податок ставить експортера в невигідне положення в порівнянні з конкурентами з країн з більш сприятливою податковою системою. При цьому на внутрішньому ринку не спостерігається утиску малих підприємств порівняно з великими виробничими комплексами в частині оподаткування їхнього товарообігу.
Важливою властивістю податку є його можлива нейтральність по відношенню до господарюючих суб'єктів різних галузей і сфер діяльності. Вона виражається в тому, що на відміну від податку з обороту, податку з продажів, податку на прибуток, податку на майно механізм його справляння передбачає право вирахування сум податку, сплаченого постачальникам. Саме тому податок є нейтральним по відношенню до платника податків, але не по відношенню до кінцевого споживача. Щоб податок не відволікав у виробника благ або продавця грошові кошти з обороту, необхідно забезпечити своєчасне повернення тих сум ПДВ, які були сплачені платником податку при придбанні товарів (робіт, послуг). Дійсно, введення ПДВ у податкову систему держави призводить до того, що ціни всіх (або переважної більшості) товарів (робіт, послуг) збільшуються на суму податку. При розробці законодавчої бази з ПДВ завжди особливу увагу слід приділяти забезпеченню своєчасності повернення суми податку, сплаченої постачальникам, оскільки збільшення термінів повернення є фактором, що робить негативний вплив на розвиток виробництва та економіки країни в цілому.
До достоїнств ПДВ відноситься вигода для платника податків, що виникає в результаті збільшення тієї грошової суми, яку він отримує від покупців товарів (робіт, послуг). Ця вигода тим більше, чим триваліше період між фактичним надходженням податкових платежів на рахунок виробника або продавця і терміном їх перерахування до бюджету. Так як ці терміни не збігаються, то у виробника є можливість тимчасово на безоплатній основі розпоряджатися грошовими коштами протягом деякого періоду.
Перевагою податку є його фіскальна ефективність, складність для кінцевого платника податку ухилитися від сплати. Справляння прибуткового податку з фізичних осіб викликає невдоволення з боку населення, оскільки вилучає до бюджету частину отриманого доходу. Сума податку вилучається державою відразу пропорційно до отриманого доходу. У разі ж стягування ПДВ споживач товару сплачує суму податку в момент придбання товару. Отже, податок сплачується тільки з тієї частини доходу, яка витрачається на споживання, але не стягується зі сберегаемой частини доходу. Оскільки товари (роботи, послуги) споживач набуває тоді, коли у неї є грошові кошти, то й податок сплачується обов'язково.
ПДВ дозволяє державі регулювати споживання тих чи інших благ; змінюючи ставку податку на той чи інший товар (роботу, послугу), держава збільшує або зменшує їх ціну, що призводить до зміни структури споживання.
Оскільки податком обкладається безпосередній внесок організації або підприємця в ринкову вартість товару (роботи, послуги), то він дозволяє уникнути багаторазового оподаткування витрат на виробництво і реалізацію, без чого не обходиться обкладання податком з обороту.
Особливістю ПДВ, що відрізняє його від інших і не тільки непрямих податків, є відшкодування державою суми податку, сплаченої при придбанні товарів (робіт, послуг). Ця особливість визначає механізм формування податкових доходів бюджету в частині ПДВ.
1.3 Елементи податку на додану вартість
Елементи оподаткування з податку на додану вартість (ПДВ) встановлені главою 21 НК РФ.
Податок являє собою форму вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу.
Перший елемент будь-якого податку, в тому числі і ПДВ, - визначення суб'єкта оподаткування. Поняття платника є одним з центральних у систему податку на додану вартість. Воно позначає податкового суб'єкта, під контролем якого перебувають всі економічні об'єкти - товари, пос...
