даткових перевірок є ті платники податків, щодо яких у податкового органу є відомості про їх участь у схемах ухилення від оподаткування або схемах мінімізації податкових зобов'язань та (або) результати проведеного аналізу фінансово-господарської діяльності яких свідчать про передбачуваних податкові правопорушення.
Загальнодоступними критеріями самостійної оцінки ризиків для платників податків, використовуваними податковими органами в процесі відбору об'єктів для проведення виїзних податкових перевірок, можуть бути:
податкове навантаження у даного платника податків нижче її середнього рівня по господарюючим суб'єктам у конкретній галузі (виду економічної діяльності);
відображення в бухгалтерській або податкової звітності збитків впродовж декількох податкових періодів;
відображення у податковій звітності значних сум податкових відрахувань за певний період;
випереджаюче темп зростання витрат над темпом зростання доходів від реалізації товарів (робіт, послуг);
виплата середньомісячної заробітної плати на одного працівника нижче середнього рівня за видом економічної діяльності в суб'єкті Російської Федерації;
неодноразове наближення до граничного значення встановлених НК РФ величин показників, що надають право застосовувати платникам податків спеціальні податкові режими;
відображення індивідуальним підприємцем суми витрати, максимально наближеної до суми його доходу, отриманого за календарний рік;
побудова фінансово-господарської діяльності на основі укладання договорів з контрагентами-перекупниками або посередниками без наявності розумних економічних або інших причин (ділової мети);
неподання платником податків пояснень на повідомлення податкового органу про виявлення невідповідності показників діяльності;
неодноразове зняття з обліку і постановка на облік у податкових органах платника податків у зв'язку зі зміною місця знаходження;
значне відхилення рівня рентабельності за даними бухгалтерського обліку від рівня рентабельності для даної сфери діяльності за даними статистики;
ведення фінансово-господарської діяльності з високим податковим ризиком.
Принципи, закладені в Концепції lt;consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FBDEBC56EFB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE7064084C6VBZFLgt;, дозволять реалізувати:
формування єдиного підходу до планування виїзних податкових перевірок;
стимулювання платників податків в частині дотримання законодавства про податки і збори;
підвищення податкової грамотності і дисципліни платників податків.
Для відбору платників податків при плануванні виїзних податкових перевірок податкові органи використовують:
інформацію, отриману в рамках проведення камеральних податкових перевірок;
інформацію, отриману в рамках аналізу фінансово-господарської діяльності;
- відомості з досьє платника податків.
У відношенні платника податків може проводитися повторна виїзна податкова перевірка платника податку лише у випадках, прямо встановлених податковим законодавством, а саме:
вищестоящим податковим органом - в порядку контролю над діяльністю податкового органу, який проводив перевірку;
податковим органом, раніше проводив перевірку, на підставі рішення його керівника (заступника керівника) - у разі подання платником податків уточненої податкової декларації, в якій вказана сума податку в розмірі, меншому раніше заявленого. У рамках цієї повторної виїзний податкової перевірки перевіряється період, за який представлена ??уточнена податкова декларація.
Таким чином, якщо перераховані підстави відсутні, то податковий орган не вправі здійснювати повторну виїзну податкову перевірку за одними і тими ж податками протягом одного періоду.
Якщо при проведенні повторної виїзний податкової перевірки виявлено факт вчинення платником податків податкового правопорушення, яке не було виявлено при проведенні первісної виїзної податкової перевірки, до платника податку не застосовуються податкові санкції, за винятком випадків, коли невиявлених факту податкового правопорушення при проведенні первісної податкової перевірки стало результатом змови між платником податків і посадовою особою податкового органу »[4].
В ході проведення виїзну податкову перевірку відповідно до п. 1 ст. 92 lt;consultantplus://offline/ref=21790181A859DFD13ABE89DDE7B571E6CB5FB9EBC766FB7DDEE4A7D0A46A466AFDF15EE706408DCAVBZELgt; НК РФ посадова особа податкового органу, яка проводить перевірку, з метою з'ясування обставин, що мають значення для повноти перевірки, мають право провадити огляд територій, приміщень платника податків, щодо якого проводиться податкова перевірка, документів і предметів.
Приводом до проведення огляду може з'явитися наявність у податкового ...
