ртість виготовленої продукції може бути сформована тільки в кінці звітного місяця, коли будуть визначені всі витрати на виробництво продукції, як прямі, так і непрямі. Тому при використанні цього методу практично неможливо визначити собівартість продукції в міру її випуску і передачі на склад, що створює додаткові незручності, у випадку якщо продукція, виготовлена ??протягом місяця, реалізується в цьому ж періоді. При цьому способі обліку собівартість, за якою прийнята до обліку продукція одного і того ж виду, виготовлена ??в різний час, може бути різною. Тому згідно з п. 16 ПБО 5/01 при реалізації та іншому вибутті готової продукції вона повинна списуватися одним із таких способів:
? за собівартістю кожної одиниці;
? по середній собівартості;
? за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (спосіб ФІФО).
Застосування одного із зазначених способів по групі (виду) матеріально-виробничих запасів здійснюється виходячи з припущення послідовності застосування облікової політики.
Застосування варіанти оцінки готової продукції за нормативною (плановою) виробничої собівартості доцільно в галузях з масовим і серійним характером виробництва і з великою номенклатурою готової продукції, так як саме його використання дозволяє правильно відобразити в обліку продаж продукції та її фактичну собівартість (яка визначається тільки в кінці місяця). При цьому в організації встановлюються облікові ціни на продукцію, які зберігаються постійними протягом досить довгого часу і за якими протягом місяця продукція приймається на склад і списується зі складу при її продажу або іншому вибутті. В кінці місяця, коли сформовані всі витрати і визначена величина незавершеного виробництва, визначається різниця між плановою та фактичною собівартістю.
Своєчасне виявлення відхилень фактичних витрат від норм, визначення причин виникнення відхилень, усунення цих причин або відповідне коригування норм є найважливішою умовою ефективного застосування нормативного методу обліку як для цілей бухгалтерського обліку та звітності, так і для цілей управлінського облік і оперативного управління виробництвом.
Вести облік цих відхилень можна двома способами - із застосуванням і без застосування рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)».
Якщо рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» не використовується , то на синтетичному рахунку 43 готова продукція обліковується за фактичною виробничою собівартістю, а в аналітичному обліку її рух відображається за нормативною (плановою) собівартістю з виділенням відхилень фактичної виробничої собівартості виробів від їх вартості за плановими (обліковим) цінами. Такі відхилення обліковуються за однорідними групами готової продукції, які формуються підприємством виходячи з рівня відхилень фактичної виробничої собівартості від вартості за обліковими цінами окремих виробів.
Відхилення (різниця) виявляються по випущеної з виробництва продукції шляхом зіставлення її фактичною собівартістю з нормативної (планової) собівартістю або вартістю за продажними цінами. Між відвантаженої (проданої) продукцією за місяць і її залишками на кінець звітного періоду на складі (у відвантаженні) вони розподіляються за середньозваженим відсотку, що розраховується як відношення фактичної собівартості залишку продукції на початок місяця (на складі, у відвантаженні) і продукції, випущеної (відвантаженої , проданої) в даному місяці, до вартості цього ж обсягу продукції за нормативною (плановою) собівартістю або за продажними цінами.
При списанні готової продукції з рахунку 43 сума відхилень фактичної собівартості готової продукції від вартості за обліковими цінами визначається на основі відсотка відхилень у відвантаженої (проданої) продукції, який розраховується за формулою:
В кінці місяця визначається фактична собівартість продукції, і сума відхилень фактичної собівартості від планової позначається на тих самих рахунках. А саме,
- додатковими проводками при наявності перевитрати, якщо фактична собівартість перевищує нормативну (планову),
- сторнировочной в разі економії, якщо фактична собівартість виявилася меншою планової. При цьому виробляється коригування собівартості прийнятої до обліку продукції - на всю суму відхилення і собівартості реалізованої продукції - в частці, що припадає на реалізовану продукцію.
Якщо облік готової продукції ведеться за нормативною собівартістю або за договірними цінами, то різниця між фактичною собівартістю та вартістю готової продукції за обліковими цінами враховується на рахунку «Готова продукція» по окремому субрахунку «Відхилення фактичної собівартості готової продукції від обліков...
