тником податків податкової декларації (розрахунку).
Податкова декларація є основою проведення камеральної податкової перевірки. При здачі звітності та наданні документів на вимогу податкового органу існує дуже багато тонкощів, які необхідно враховувати платнику податків, так як вони грають важливе значення, і в конкретних випадках допоможуть уникнути податкового правопорушення, а також нарахування штрафних санкцій.
. Аналіз результатів камеральних податкових перевірок за 2012-2013 рр.
За результатами камеральних і виїзних податкових перевірок у державну скарбницю тільки за 2013 додатково нараховано платежів порядку 45808100000. руб., що на 5427400000. руб., або на 13,4% більше, ніж у 2012 році. При цьому, приріст сум додатково нарахованих платежів на 9,2 пункти випереджає приріст податкових надходжень (15,4%). Значні суми донарахувань (32,2 млрд. Руб.) Вироблені за результатами контрольних заходів, проведених податковими органами як самостійно, так і у взаємодії з митними органами, щодо організацій, що здійснюють зовнішньоекономічну діяльність. Крім того, за результатами податкових перевірок в тому ж відрізку часу відмовлено у відшкодуванні ПДВ за експортними операціями та на внутрішньому ринку на суму 51300000000. Рублів.
Малюнок 1. - Динаміка додатково нарахованих платежів
Аналіз даних податкової звітності свідчить про наявність протягом ряду останніх років стійкої тенденції зростання рівня основних макроекономічних показників, що характеризують ефективність контрольної роботи податкових органів.
Так, в 2013 р податковими органами за результатами проведених камеральних податкових перевірок у бюджетну систему додатково нараховано несплачених (не повністю сплачених) податків (без урахування податкових санкцій та пені) на 5,6% більше, ніж в 2012 р (Малюнок 1)
При цьому тенденція зростання виїзних перевірок спадна. Це говорить про те, що за минулий час відбулися позитивні зрушення в організації та проведенні камеральних перевірок, яким відводиться пріоритетна роль у вирішенні питання підвищення ефективності податкового контролю.
Оцінимо ефективність податкових перевірок на основі даних, представлених в таблиці 1.
Таблиця 1. - Статистичні дані по проведеним податкових перевірок за 2013 рік.
Станом на 01.01.2014 є такі дані про перевірки ФНС по Російської Федерації в цілому:
873773 (тис. руб.) - нараховано податків за результатами камеральних перевірок;
876794 - 47873773=8003021 (тис. руб.) - нараховано санкцій та пені за результатами камеральних перевірок;
348616 (тис. руб.) - нараховано податків за результатами виїзних перевірок;
041455 - 210348616=68692839 (тис. руб.) - нараховано санкцій та пені за результатами виїзних перевірок.
Тепер ми можемо розрахувати перекриває податковий важіль і ефективну частоту для кожного виду перевірок.
Для камеральних перевірок:
Для виїзних перевірок:
.
Як бачимо, в обох випадках величина перекриваючого податкового важеля невисока, що тягне за собою порівняно високі показники ефективної частоти перевірок. Це пояснюється структурою отриманих платежів: частка санкцій та пені у них в рази менше, ніж частка стягнутих податків.
Отримані результати необхідно зіставити з даними про кількість камеральних і виїзних перевірок. Їх можна знайти в стовпці 3 форми № 2-НК (табл. 1). Станом на 2013 рік:
204702 (од.) - кількість камеральних перевірок;
771 (од.) - кількість виїзних перевірок;
204702 - 39771=34244473 (од.) - загальна кількість перевірок.
Перейдемо до розрахунку емпіричних частот. Під емпіричної частотою даного типу податкової перевірки розуміється частота, з якою податкова інспекція проводить перевірку того чи іншого типу. Визначається вона як частка, яку займає число перевірок даного типу в загальному числі перевірок. При цьому сума емпіричних частот перевірок всіх типів дорівнює одиниці, як і ймовірності (умова нормування). Як випливає з назви, емпірична частота визначається на підставі фактично наявних статистичних даних за певний проміжок часу.
Для камеральних перевірок:
.
Для виїзних перевірок:
Ми спостерігаємо досить сильну асиметрію частот податкових перевірок за 2013 рік. Емпірична частота камеральних перевірок близька до 100%, у той час як емпірична частота виїзних перевірок становить менше 1%, вона практично непомітна для стороннього спостерігача. Отже, емпірична частота камеральних перевірок з легкістю долає необхідний теоретични...
