б'єкта оподаткування з порушенням встановленого порядку, що потягли за собою приховування або заниження доходу за період; за не надання чи несвоєчасне надання до податкового органу документів, необхідних для обчислення, а також для сплати податку;
в) стягнення пені з платника податків у разі затримки сплати податку. Стягнення пені не звільняє платника податків від інших видів відповідальності;
г) стягнення недоїмки по податках та інших обов'язкових платежах, а також сум штрафів та інших санкцій, передбачених законодавством, здійснюється з юридичних осіб у безспірному порядку, а з фізичних осіб в судовому. Стягнення недоїмки з юридичних і фізичних осіб звертається на отримані ними доходи, а в разі відсутності таких - на майно цих осіб.
Найбільш характерною санкцією, застосування якої і виражається розглянутий вид правової відповідальності, є стягнення недоїмки по податках (примусове здійснення обов'язки, невиконаною правопорушником - примусове вилучення).
Термін стягнення податку вписується тільки в правову конструкцію інституту відповідальності - у разі несплати податку добровільно (настає відповідальність) стягується недоїмка з податку.
Примусове вилучення не сплачених у строк сум податків, застосовуваних у безспірному порядку щодо юридичних осіб, можна назвати мірою податкової відповідальності, розуміючи відповідальність в її найбільш традиційному розумінні, тобто як міру примусу.
Одночасно з стягненням недоїмки накладається і штраф на особу, яка вчинила правопорушення, тобто покладається додаткове обтяження.
Справляння податку з правової точки зору слід розцінювати як обов'язок держави зі збору податку з метою захисту прав і законних інтересів громадян. У разі добровільної сплати платником податків податку він стягується державою, у випадку ж несплати його в строк, державою стягується недоїмка з податку. Слід також мати на увазі, що обов'язок щодо забезпечення виконання зобов'язання, як правило, лежить на боржнику, а не на кредиторі, яким є держава, стягувати податки.
Інститут забезпечення виконання зобов'язань є інститутом цивільного права, який хоч і передбачає пеню у формі неустойки як спосіб забезпечення виконання зобов'язань, але неустойка у цивільних правовідносинах традиційно застосовується як міра відповідальності.
Специфічною заходом впливу податкової відповідальності є податковий штраф, який накладається одночасно зі стягненням недоїмки. Ця санкція схожа з однойменної мірою адміністративної відповідальності, але має і ряд особливостей. Вона застосовується відповідно до чинного законодавства без урахування провини платника податків не тільки щодо фізичних, а й юридичних осіб. Штраф неможливо замінити іншим стягненням. Накладення штрафу, як і така міра податкової відповідальності, як стягнення всієї суми прихованого або заниженого доходу, носить каральний характер.
Результати проведеного дослідження показали, що серед економічних злочинів, значну частину складають факти ухилення від сплати податків з організацій. У структурі таких злочинів питома вага фактів ухилення від сплати податків з організацій склав 74,3% всіх злочинів у сфері оподаткування, 25,7% - ухилення від сплати податку фізичною особою [44]. У сфері економічних злочинів «... специфічними ознаками організованої злочинної діяльності є: ухилення від податкового обкладення (шахрайське заниження прибутку).
Таке становище пояснюється тим, що основне податкове навантаження в Казахстані несуть організації. Тому найбільшого поширення набули злочини, пов'язані з обчисленням і сплатою податків з юридичних осіб.
Нерідко, податкові злочини поєднуються з іншими економічними та «службовими» злочинами: незаконним підприємництвом (ст. 190 КК), економічною контрабандою (ст. 209 КК), хабарництво (ст. ст. 311-312 КК ), розкраданням і ін.
Працівники державних підприємств не є в цьому плані винятком.
При проведенні дослідження враховувалася також організаційно-правова форма платника податків (юридичної особи), яке допустило злочинну порушення податкового законодавства.
Розподіл зареєстрованих податкових злочинів в залежності від організаційно-правових форм господарюючих суб'єктів виглядітследующім чином. На частку товариств з обмеженою відповідальністю доводиться 41,2% злочинів, акціонерних товариств - 9,3%, державних підприємств - 14,6%, індивідуальних (сімейних) приватних підприємств - 15,7%, фермерських господарств - 2,1%, підприємств (організацій) інших організаційно-правових форм - 14%.
Як видно з наведених вище даних, 50,5% всіх податкових злочинів припадає на частку акціонерних товариств і товариств. Такий розподіл податк...
