створюваної доданої вартості - різниці між вартістю реалізованих товарів (робіт, послуг) та вартістю витрат (без оплати праці) на їх виробництво і реалізацію. Якщо розкласти додану вартість на елементи, то її можна зобразити як суму виплаченої заробітної плати та інших форм оплати праці та прибутку організації.
Об'єктом оподаткування є операції з реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав на території Російської Федерації. Прирівняні до реалізації ввезення товарів на територію Російської Федерації, безоплатна передача товарів (робіт, послуг), виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання.
Податкове законодавство визначає і ті операції, які не визнаються з метою оподаткування реалізацією товарів (робіт, послуг). Перелік таких операцій досить широкий, наведемо лише деякі з них: передача на безоплатній основі об'єктів соціально-культурного та житлово-комунального призначення, а також доріг, електричних і газових мереж та інших подібних об'єктів органам державної влади та органам муніципальних утворень; операції з реалізації земельних ділянок або часток у них; операції, пов'язані з обігом монет з дорогоцінних металів (за виключення колекційних монет), які є валютою Російської Федерації або валютою іноземних держав.
Податкова база для обчислення і сплати ПДВ визначається платником податку самостійно. При реалізації товарів, які оподатковуються за різними ставками, податкова база визначається окремо по кожній з груп товарів (робіт, послуг). Треба відзначити, що податок на додану вартість має дуже стійку базу оподаткування, яка до того ж не залежить від поточних матеріальних витрат. До державного бюджету починають надходити кошти задовго до того, як відбудеться остаточна реалізація готової продукції (робіт, послуг). Вони продовжують зробити і за будь перепродажі готового виробу.
Момент визначення податкової бази - це дата, на яку податкова база вважається сформованою для того, щоб обчислити і сплатити ПДВ. Моментом визначення податкової бази вважається найбільш рання з наступних дат: день відвантаження або передачі товарів (робіт, послуг) або майнових прав; день повної або часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт, надання послуг або передачі майнових прав. При реалізації товарів (робіт, послуг) на безоплатній основі момент визначення податкової бази встановлюється як день відвантаження або передачі цього товару, виконання робіт або надання послуг.
Обкладення ПДВ проводиться за тим основним і двом розрахунковим податковим ставками, що застосовуються до податковій базі.
Ставка в розмірі 0 відсотків застосовується, в основному, при реалізації товарів, експортованих за межі митної території Російської Федерації, а також при реалізації робіт і послуг, безпосередньо пов'язаних з виробництвом і реалізацією експортованих товарів і в інших випадках , встановлених законодавством.
Оподаткування за ставкою 10 відсотків проводиться при реалізації окремих соціально значущих продовольчих товарів (м'ясо та м'ясопродукти, молоко та молокопродукти, яйця, масло рослинне, маргарин, сіль, цукор, хліб і хлібобулочні вироби, борошно, крупа, риба, продукти дитячого та діабетичного харчування, овочі і деякі інші; реалізація зерна, комбікормів, книжкової продукції, пов'язаної з освітою, наукою і культурою, ліків та інших товарів, визначених законодавством.
Реалізація всіх інших товарів (робіт, послуг), не звільнених від сплати ПДВ, оподатковується за ставкою 18 відсотків.
Крім зазначених вище базових ставок податку, застосовуються розрахункові ставки. Використання відповідних ставок оподаткування залежить від застосування тих чи інших цін реалізації в діючій системі ціноутворення. В економіці Російської Федерації діють вільні (ринкові) і державні (регульовані) ціни і тарифи. Якщо продукція, товари або послуги реалізуються за вільними ринковими цінами, то в них не включається ПДВ. Сума ПДВ у цьому випадку визначається від суми обороту виходячи з відповідної базової ставки в 0,10 або 18 відсотків.
У державні (регульовані) ціни і тарифи, як правило, вже включено ПДВ. У разі реалізації товарів, в ціни яких включено ПДВ, застосовуються розрахункові ставки у розмірі відповідно 9,09 м 15,25 відсотків. Оподаткування за вказаними розрахунковими ставками застосовується і в інших випадках, встановлених законодавством.
Сума податку обчислюється шляхом множення податкової бази на відповідну податкову ставку. При цьому враховуються встановлені пільги, а також надані відстрочення та розстрочення по налогу.
Сума податку пред'являється платником податку покупцю при реалізації товарів (робіт або послуг) додатково до ціни чи до тарифу і виділяється окремим рядком у розрахункови...
